WordPress

Валютные кредиты — бухгалтерский учет

Валютные кредиты - бухгалтерский учет - картинка 1
Полезная информация на тему: "Валютные кредиты — бухгалтерский учет"с комментариями спецалистов.

УЧЕТ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

В статье рассмотрена процедура учета банковских кредитов, полученных в иностранной валюте субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями на основании кредитного договора, заключенного в письменной форме, а также порядок признания всех расходов по займам прочими расходами.

Заимствование российскими организациями иностранной валюты производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик — возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен заключаться в письменной форме. В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора. Классификация кредитных сделок представлена в табл. 1.

Классификация валютных кредитов

Кредиты, получаемые от уполномоченных банков.

Кредиты, получаемые от банков-нерезидентов

Своевременность исполнения кредитных обязательств

Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему

Страхование кредитных рисков

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

б) в период действия кредита размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит задолженности»).

Заключая кредитный договор с банком-нерезидентом, сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо или определенно вытекать из условий договора.

Если отношения строятся на основании российских правовых норм, то договор между заемщиком и банком-нерезидентом будет регулироваться гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации и другими законодательными актами. В случае отсутствия соответствующего соглашения к договору следует применять право страны-кредитора (ст. 1211 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учет операций по привлечению валютных кредитов

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открывать следующие субсчета:

— «Расчеты по срочным кредитам»;

— «Расчеты по просроченным кредитам»;

— «Расчеты по процентам»;

— «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу Банка России, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или расходы.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился, то это обусловливает следующую запись: Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — отражена положительная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Организации-заемщики обязаны осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 (366) дней. При осуществлении этой операции делается запись: Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные обязательства.

Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записью: Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам», — полученный кредит зачислен на валютный счет.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

Учет расходов, связанных с выполнением обязательств по валютным кредитам

Расходы, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают в себя:

— проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

— отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

— отрицательные разницы между официальным курсом Банка России и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

Несмотря на то что кредитный договор вступает в силу в день его подписания сторонами, проценты за пользование заемными средствами должны начисляться с момента зачисления иностранной валюты на счет заемщика, так как платность кредита ограничена сроком его реального пользования.

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства. Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии — по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

По общему правилу проценты за пользование валютными кредитами и другие расходы признаются прочими расходами. Однако существует и исключение из этого правила, которое касается расходов, связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, возникших (начисленных) до приобретения (сооружения, изготовления).

Данные расходы подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», — начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам», К-т сч. 52 «Валютные счета» — уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Пример 1. Российская организация 01.02.2015 получила кредит от российского банка «ABC» на сумму 50 000 долл. США. Срок пользования кредитом — 242 дн. (8 мес.), процентная ставка — 20% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-нерезидентом «DEF», по которому 01.02.2015 перечислила в его пользу 5000 долл. США. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25 000 долл. США за счет привлеченного кредита. Товары контрактной стоимостью 50 000 долл. США приняты к учету 15.02.2015, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Официальный курс долл. США по отношению к рублю составляет (цифры условные):

— на дату получения кредита, уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (01.02.2015) — 65 руб.;

— на дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.2015) — 66 руб.;

[3]

— на дату проведения переоценки кредитных обязательств за февраль (28.02.2015) — 67 руб.;

— на дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.2015) — 68 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2):

http://vuzirossii.ru/publ/uchet_bankovskikh_kreditov_poluchennykh_v_inostrannoj_valjute/35-1-0-2105

Валютные кредиты — бухгалтерский учет

valyutnyy_zaym.jpg

Валютные кредиты - бухгалтерский учет - картинка 5

Похожие публикации

Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.

Договор займа в валюте

Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).

Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).

Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:

  1. Если одна из сторон сделки — нерезидент.
  2. Если кредитор является уполномоченным банком.

Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении

У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:

ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте

Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:

Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:

ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52

При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:

  1. Дату возникновения.
  2. Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
  3. Каждую отчетную дату.

Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:

91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;

66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.

Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:

ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).

Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:

ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;

ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.

Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.

Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:

ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).

Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.

Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».

По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.

Пример

ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.

ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит

ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии

ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии

ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие

ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы

ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие

ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит

ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы

Учет валютных кредитов и займов при их выдаче

Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.

Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:

ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;

ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.

Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:

ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;

ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.

Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:

[1]

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;

ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.

Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.

Вывод

Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.

http://spmag.ru/articles/valyutnye-kredity-buhgalterskiy-uchet

Учет валютных кредитов, проводки

Содержание темы «Учет валютных кредитов»:

01. Учет тела кредита

Операции получения и возврата кредита не влияют на доходы и расходы в бухучете, так как не соответствуют критериям признания доходов или расходов, приведенным в ПБУ-15 и ПБУ-16.

Получение долгосрочного валютного кредита (нa срок более 12 месяцев) отражаются так:

01) если кредит получен от банка, то учет валютного кредита ведется на субсчете 50-2 «Долгосрочные кредиты бaнков в иностранной валюте»,

02) если кредит получен от других нерезидентов — на субсчете 506 «Прочие дoлгосрочные займы в иностранной валюте».

Получение краткосрочных кредитов (нa срок до 12 месяцев) отражается так:

02) для кредитов от других нерезидентов Инструкцией №291 не предусмотрен отдельный субсчет, поэтому вы можете его ввести в своем учете, например 607 «Прочие краткосрочные зaймы в иностранной валюте».

Часть дoлгосрочных обязательств по кредитам, подлежащая пoгашению в течение 12 мeсяцев с даты баланса, пeреводится в состав краткосрочной задолженности с отражением на субсчете 61-2 «Текущая задолженность по дoлгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

Скачайте: Валютные кредиты - бухгалтерский учет - картинка 6Справочник «Бухгалтерские проводки»

02. Учет процентов по кредиту

Начисление процентов пo любым кредитам отражается проводками по дебету субсчета 95-1 «Проценты за кредит» и кpедиту субсчета 68-4 «Расчеты по начисленным процентам».

Если проценты по кредиту oтносятся к приобретению квалификационного актива, то расходы, включaемые в себестоимость квалификационного актива, списываются проводкой по дебету субсчета 15-1 «Капитальное строительство» и кредиту 951.

Остальные расходы, не относящиеся к квалификационным активам, списываются проводкой по дебету субсчета 79-2 «Результат финансовых операций» и кредиту 951.

03. Учет курсовых разниц

Этот вопрос регулирует ПБУ-21. Получение кредита приводит к возникновению монетарной статьи, то есть такой статьи баланса, которая предусматривает последующую уплату в фиксированной cумме денежных средств.

Поэтому пересчету на дату баланса [дополнительно смотрите сборник Валютные кредиты - бухгалтерский учет - картинка 7Баланс предприятия] и нa дату совершения операции (согласно пункту 8 ПБУ-21) подлежат такие задолженности:

01) тело кредита;

02) проценты по кредиту.

Министерство финансов в письме N31-04200-20-25/4757 от 24.03.2004 посоветовало курсовые разницы oт пересчета задолженности отражать как прочие операционные доходы (pасходы) или как прочие доходы (расходы) в зaвисимости от цели использования кредита (получался он на операционную или на инвестиционную деятельность).

Расходы на уплату процентов зa пользование кредитами признаются финансовыми pасходами.

Курсовые разницы от пересчета тела кредит отражаются исходя из характера использования кредита:

01) по валютному кредиту для операционной деятельности (например, для пополнения оборотных средств, приобретения товаров, pабот, услуг) — на субсчетах 71-4 «Доход oт операционной курсовой разницы», 94-5 «Потери oт операционной курсовой разницы».

02) по валютному кредиту для инвестиционной деятельности (например, для приобретения необоротных активов) — на субсчетах 74-4 «Доход oт неоперационной курсовой разницы», 97-4 «Потери oт неоперационных курсовых pазниц».

Курсовые разницы oт пересчета задолженности пo процентам по валютным кредитам отражаются на субсчетах на cубсчетах 744 «Доход от нeоперационной курсовой разницы», 974 «Пoтери от неоперационных курсовых разниц». Хотя, если вы будете их отражать на cубсчетах 714 и 945, то это тоже не будет нарушением, т. к. этот вопрос до конца не урегулирован. В примере с проводками ниже будет использоваться первый из этих вариантов, то есть субсчета 744 и 974.

04. Пример с проводками

Предприятие получило валютный кредит нa приобретение импортного товара в сумме 10000 долларов под 12% годовых на срок менее двух месяцев [такого короткого срока хватит, чтобы рассмотреть все разнообразие проводок, связанных с учетом валютных кредитов, при этом не повторяя много раз одни и те же проводки в одном примере].

Проценты по валютному кредиту, согласно договору, начисляются ежемесячно и оплачиваются по 5 число следующего месяца и в день погашения кредита.

Дополнительно: Валютные кредиты - бухгалтерский учет - картинка 6Скачайте «Справочник бухгалтера»

Таблица. Учет валютного кредита — проводки

http://www.buhoblik.org.ua/uchet/denezhnyx-sredstv/3908-uchet-valyutnogo-kredita-provodki.html

Статьи и публикации

Учет кредитов в валюте! Это легко!

Эта статья ориентирована на помощь бухгалтерам, которые осваивают новую версию «1С: Бухгалтерия 8» или только планируют переходить на нее. Поможет она и тем, кто уже активно работает с данной конфигурацией и хочет проверить правильность ведения учета кредитов и займов в своей организации.

В условиях рыночной экономики трудно представить бизнес, развивающийся только за счет собственных доходов, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Практически в каждой организации встречаются случаи кредитования, и как правило каждый бухгалтер сталкивается с ведением учета кредитов и займов, как рублевых, так и в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет кредитов в иностранной валюте.

Больше всего сложностей, и как следствие вопросов по ведению учета, возникают при использовании валютных кредитов. Поэтому в данной статье будет рассмотрена схема и документооборот для кредитов в иностранной валюте, однако на основании этой информации не трудно проверить учет и рублевых операций.

В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01 и ПБУ 3/2000. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии кредитов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах используется счет 52 «Валютные счета». При осуществлении операций по покупке (продаже) иностранной валюты, необходимо применять счет 57 «Переводы в пути».

Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России:

1. На дату получения.

2. На дату погашения.

3. На каждую отчетную дату.

При получении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитному договору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как расчеты осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключен договор. В процессе покупки (продажи) валюты в учете предприятия неминуемо образуется разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, а при проведении переоценки обязательств – разница, связанная с изменением курса ЦБР.

Такие курсовые и суммовые разницы создают дополнительные трудности ведения бухгалтерского учета, однако если умело пользоваться всей предоставленной функциональностью конфигурации «1С:Бухгалтерия 8», то вероятность возникновения ошибок сводиться к минимуму.

Чтобы охватить наибольший спектр вопросов, возникающий при ведении учета кредитов в иностранной валюте, рассмотрим решение модельной задачи:

ЗАО «Агроном» 01.04.2009 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств в размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 33,9032 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 33,75 (27,70) руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2010 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.

На 30 апреля 2009 г. курс ЦБР составил 33,2491 (27,7726) руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 33,88 руб. за 1 доллар США.

[2]

Для отражения данных хозяйственных операций необходимо подготовить базу. А именно: в справочнике «Контрагенты» добавить уполномоченный банк. Добавить к нему договор, с видом «Прочее», где валюту договора выбрать USD. Далее открыть текущий валютный счет в этом банке. Одновременно с текущим валютным счетом в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет. Счета добавляются в справочнике «Банковские счета», для транзитного счета тип задается как «Иной».

Теперь рассмотрим документы, с помощью которых можно отразить ситуацию примера в конфигурации, при чем некоторые проводки делает один документ. Для наглядности, поводки, суммы и типы документов представлены в виде таблицы:

http://www.rg-soft.ru/rg/articles/uchet-kreditov-v-valyute-eto-legko/

Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Глава 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) регулирует операции по кредитным обязательствам.

Одна из форм кредитования — заем. Правовые аспекты заключения договора займа, отражают основные признаки других форм кредитования. Поэтому правила о займе применяются к другим кредитным обязательствам, если иное не установлено правилами о кредитном договоре, товарном и коммерческом кредите или не противоречат существу таких обязательств.

Заем является договором, по которому деньги или иные вещи, определяемые родовыми признаками, передаются займодавцем в собственность заемщику, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По условиям товарного кредита одной стороной предоставляются другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Форма договора коммерческого кредита используется при авансировании сделки или получении отсрочки платежа за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В качестве кредитора могут выступать, как сам импортер (при предоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа).

В данном разделе рассматриваются формы кредитования, предусматривающие передачу валютных ценностей, что может являться предметом договора займа, кредитного договора, а также договора коммерческого кредита.

В главе 42 ГК РФ содержится подтверждение возможности использования иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при заключении указанных договоров с соблюдением порядка и условий, установленных валютным законодательством.

Кредитором при предоставлении займов в иностранной валюте могут выступать, как резидент по отношению к нерезидентам, так и нерезиденты по отношению к резидентам.

При заключении договора могут быть предусмотрены условия использования заемных средств, что определяет отдельные особенности их учета в зависимости от объекта кредитования.

Таким образом, в каждом конкретном случае порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов определяется условиями кредитного договора.

Рассмотрим особенности признания курсовых разниц в бухгалтерском учете в отношении валютных кредитов и займов.

С 1 января 2002 года порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» (далее ПБУ 15/01).

Валютные операции по привлечению кредита проводятся в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

В момент фактической передачи валютных средств организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Задолженность по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

В зависимости от срока кредита кредиторская задолженность является краткосрочной или долгосрочной.

Согласно пункту 5 ПБУ 15/01 краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность в соответствии с требованиями формирования показателей бухгалтерской отчетности определяется следующим образом. В строке 510 бухгалтерского баланса должна быть показана непогашенная сумма полученных кредитов и займов, подлежащая погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно по строке 610 отражается сумма непогашенных кредитов и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности необходимо оценить возможные сроки погашения кредиторской задолженности, указанные в кредитных договорах и договорах займа, и обоснованно отнести числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к долгосрочным или краткосрочным обязательствам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета №94н) информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации–заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Соответственно, при получении кредита или займа на срок менее 12 месяцев у заемщика составляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер имеет право перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную закрепляется в учетной политике организации-заемщика. О переводе обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменений в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организация-заемщик производит в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Информация о кредитных обязательствах формируется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Данные аналитического учета валютных кредитов используются для контроля правильности размещения кредитных ресурсов, своевременности возврата долгов и соблюдения требований валютного законодательства. Для этого рекомендуется вести учет расчетов по полученным кредитам и займам в разрезе следующих субсчетов:

1 «Расчеты по срочным кредитам»;

2 «Расчеты по просроченным кредитам»;

3 «Расчеты по процентам»;

4 «Расчеты по штрафным санкциям».

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно гражданско-правовым нормам обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств признается в момент списания денежных средств с валютного счета заемщика или третьего лица.

В соответствии с содержанием договоров банковского кредита и займа устанавливается наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Для договоров займа и кредита — это момент передачи денежных средств. Согласно пункту 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Так, по кредитному договору — до установленного в нем момента возврата организацией-заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.

Таким образом, срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации.

За просрочку исполнения денежного обязательства по договорам займа и кредита организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы пункта 1 статьи 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Если в договоре не оговорены проценты, начисляемые при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора (пункт 52 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации №6 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). При отсутствии таких публикаций проценты определяется на основании справки одного из ведущих банков по месту нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Если условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, то просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов организации в уполномоченных банках или третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществляться без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000, переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Как отмечалось выше, кредитные обязательства в иностранной валюте показываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленного ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки.

Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита).

Получен заем в сумме 150 000 долларов США на 2 месяца.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю (условно):

— на дату зачисления валютных средств(15 марта ) — 30,50 рубля/USD;

— на отчетную дату (31 марта , 30 апреля ) -31 рубль/USD;

— на дату возврата займа (15 апреля ) – 30,70 рубля/USD.

http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a63/43057.html

Литература

  1. Кондратьев, Ф.В. Государственный научный центр социальной и судебной психиатрии им. В. П. Сербского. Очерки истории / ред. Т.Б. Дмитриева, Ф.В. Кондратьев. — М.: ГНЦССП им. Сербского, 2014. — 228 c.
  2. Наумов, С.Г. Доверенность: часто задаваемые вопросы, образцы документов; М.: Юрайт, 2011. — 169 c.
  3. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки. Учебное пособие. Гриф МО РФ / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 773 c.
  4. Мурадьян, Э. М. Ходатайства, заявления и жалобы (обращения в суд) / Э.М. Мурадьян. — М.: Юридический центр Пресс, 2015. — 446 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях