WordPress

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет - картинка 1
Полезная информация на тему: "Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет"с комментариями спецалистов.

Могут ли уменьшать налоговую базу текущего периода убытки прошлых лет

При расчете налоговых начислений учитываются, согласно статье 283 НК РФ, убытки за прошлый год. Данная мера обеспечивает снижение прибыли, что сокращает налоги. При процедуре требуется учитывать некоторые правила. В частности, учитываются только те расходы, которые образовались согласно главе 25 НК РФ. Убытки, которые появились при работе в рамках других налоговых форм (к примеру, УСН), не могут явиться причиной снижения прибыли и последующего уменьшения налогообложения. Порядок проведения процедуры указан в Письме Минфина РФ от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Основные правила

При переносе трат на последующие периоды актуальны такие правила:

  • Перенос может быть осуществлен на срок, не превышающий 10 лет.
  • Перенос проводится в соответствии с очередностью появления трат (правило основывается на пунктах 2 и 3 статьи 283 НК РФ).

Совокупность убытка по всем действиям, на которую начисляется налог по ставке 20%, при переносе на последующие периоды не снижают на сумму прибыли с начислением налога по ставке 0,9 и 15%. Данное правило оговорено Письмом Минфина от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Для покрытия некоторого числа убытков может использоваться доход только от некоторых видов деятельности предприятия:

  • Убытки от работы обслуживающих объектов (к примеру, хозяйств) погашаются за счет доходов, появившихся в результате деятельности этих объектов (правило установлено абзацем 9 статьи 275.1 НК РФ).
  • Расход, сформированный в связи с действиями с ценными бумагами, можно погашать только используя средства дохода, полученного в результате аналогичных действий (правило обусловлено абзацами 3 и 4 пункта 10 статьи 280 НК РФ). Значение имеет и то, обращаются ли эти ценные бумаги на рынке. К примеру, если они обращаются на профессиональных рынках, то покрыть убыток можно только средствами, полученными от действий с бумагами с таким же статусом.
  • Расход по действиям со срочными сделками, которые не фигурируют на профессиональном рынке, погашается только средствами, полученными от аналогичных действий (правило обусловлено пунктом 4 статьи 304 НК РФ).

ВАЖНО! Можно ли покрывать убыток суммами, сформированными в результате действий с ценными бумагами, если предприятие – непрофессиональный участник рынка? В этом случае налоговая база выделяется в отдельном порядке (согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ). При этом в законе не предусмотрен отдельный расчет налога на прибыль с рассматриваемых объектов налогообложения. Существуют определенные ограничения по снижению доходов по рассматриваемым операциям. Они перечислены в пункте 10 статьи 280 НК РФ. Полученная прибыль не снижается на сумму убытков от действий с ценными бумагами, которые фигурируют на профессиональном рынке.

Учет убытков

Перенос расходов осуществляется различными методами. Все зависит от политики конкретного предприятия. В частности, перенос может выполняться следующими способами:

  • Проведением процедуры в каждом отчетном году.
  • Проведением с допущением перерывов во времени.

Вне зависимости от выбранного метода, период, на протяжении которого происходит снижение налоговой базы за счет убытков, не может быть больше 10 лет. Если расходы за это время не были списаны, они приобретают статус непогашенных. Рассматриваемое правило оговорено абзацем 3 пункта 2 статьи 283 НК РФ.

ВАЖНО! При определении налога на прибыль не выполняется перенос убытка, выявленного по итогам отчетного времени, на следующий период. Обоснование этого правила содержится в пункте 7 статьи 274 НК РФ. На протяжении периода расчет базы по налогу проводится с нарастающим итогом. Убыток, который сформировался по итогам отчетного срока, признается в качестве промежуточного итога.

Подведем итоги. Перенос на следующий год проводится только в отношении убытка, возникшего по результатам налогового периода (составляет год). Расходы за отчетные сроки (месяц или квартал) переноситься не могут.

Снижение налоговой базы на примере

Проще всего понять принцип сокращения налоговой базы на конкретных примерах.

Пример №1

Предприятие «Орион» производит выплаты каждый квартал. По результатам 2016 года у структуры обнаружился убыток в размере 40 тысяч рублей. В начале 2017 года предприятие получило доход, составляющий 10 тысяч рублей. База, облагаемая налогом, составила сумму, аналогичную сумме расходов, перенос которой выполняется на 1 квартал 2017 года. Бухгалтерия обязана прописать в Приложении 4 к листу 02 декларации следующие данные:

  • Размер расхода за прошедшие отчетные периоды – 40 тысяч рублей.
  • Сумма налогооблагаемой базы за первый квартал 2017 года – 10 тысяч рублей.
  • Размер расхода, на который снижается нынешняя текущая база, – 10 тысяч рублей.
  • Остаток расходов прошлых периодов, который пока не был перенесен, – 30 тысяч рублей.

Согласно подсчетам, за первый квартал 2017 года предприятие засчитывает часть убытков предыдущих периодов, равную 10 тысячам рублей.

ВАЖНО! Расходы, выявленные более чем в единственном налоговом периоде, должны быть перенесены в определенной очередности. В частности, перенос выполняется согласно очередности поступления убытков. Учет расходов в базе производится после покрытия сумм за прошлое время. Данное правило обусловлено статьей 283 НК РФ.

Пример №2

По результатам 2015-2016 года ОАО «Народное СМИ» выявило расходы. В 2015 году они составили 200 тысяч рублей, в 2016 году – 50 тысяч рублей. По результатам 2017 года у ОАО выявлена прибыль, составляющая 150 тысяч рублей. При расчете начислений за 2017 год может выполняться сокращение базы на сумму 150 тысяч рублей.

ВАЖНО! В бухучете сумму нужно отразить единовременно. Рассмотренное правило указано в соответствующей Инструкции. Учет производится в следующих периодах, а потому в бухучете появляются вычитаемые разницы времени. Все это ведет к созданию отложенного актива по налогу.

Пример №3 (с использованием проводок)

По итогам деятельности ООО «Оникс» за 2015 год появился убыток, составляющий 90 тысяч рублей. В декабре 2015 года в бухучете выполняется проводка:

  • ДТ09 КТ 68 (открывается субсчет). Сумма: 21 600 рублей (90 тысяч рублей*24%). Пояснение: фиксирование актива по налогу.

В 2016 году изменилась налоговая ставка, поэтому производится пересчет созданного актива. Отражается операция следующим образом:

  • ДТ 84 КТ 09. Сумма: 3 600 рублей. Пояснение: списание разницы, появившейся вследствие изменения ставки.

В первом квартале 2016 года ООО получило прибыль, составляющую 70 тысяч рублей. Сумма используется для погашения прошлого убытка. Часть отложенного актива отражается посредством проводки:

  • ДТ 68, (открывается субсчет) КТ 09. Сумма: 14 тысяч рублей. Пояснение: списание отложенного актива.

Остается убыток, составляющий 20 тысяч рублей. Именно на эту сумму будет производиться снижение налоговой базы в последующих периодах. Происходит списание части отложенного ранее актива, составляющей 4 тысячи рублей (21 600 рублей – 3 600 рублей – 14 000 рублей).

Если сумма убытка не была покрыта за 10 лет, ее требуется списать. Для этого используется проводка:

  • ДТ 99 КТ 09. Пояснение: списание отложенного актива.

Все выполненные проводки и размер убытка должны подтверждаться документацией. Все первичные документы хранятся в течение всего срока, на протяжении которого можно покрыть убыток.

http://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/umenshenie-naloga-za-ubytki-proshlyh-let/

Если за 2018 год получен убыток по налогу на прибыль

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет - картинка 3

Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды (в частности, за 2018 год), вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в 2019 году и позднее, то есть перенести убыток на будущее.

Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих (отчетных и налоговых) периодов? Рассмотрим эти вопросы на практических примерах.

Перенос убытков на будущее.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой), в данном периоде налоговая база признается равной нулю .

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 (для участников КГН) и ст. 283 НК РФ (для остальных налогоплательщиков).

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

  • 264.1 (приобретение права на земельные участки);
  • 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);
  • 274 (налоговая база);
  • 275.1 (использование объектов ОПХ);
  • 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
  • 278.1 (доходы, полученные участниками КГН);
  • 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества);
  • 280 (операции с ценными бумагами);
  • 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Обратите внимание:

Сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 06.03.2018 № 03‑03‑06/1/14353).

Если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

[2]

Как указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Указанное 50 %-е ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5‑1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

  • резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
  • участников РИП;
  • участников СЭЗ;
  • резидентов ТОСЭР;
  • резидентов свободного порта Владивосток;
  • участников ОЭЗ в Магаданской области;
  • резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

При этом следует учитывать одну особенность, которую отметил Минфин в Письме от 16.11.2018 № 03‑03‑06/1/82679, рассматривая вопрос о переносе убытков организациями – резидентами ТОСЭР: ограничение по переносу убытков, предусмотренное п. 2.1 ст. 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу, к которой применяются ставки, установленные п. 1.8 ст. 284 НК РФ; ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности. Полагаем, что этот момент следует учитывать и другим налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки, на которые не распространяется 50 %-е ограничение по переносу убытков.

К сведению:

50%-е ограничение для уменьшения налоговой базы текущего периода появилось в ст. 283 НК РФ с 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Кроме того, в этой статье исчезла норма о возможности переноса убытка только в течение десяти лет. Положения ст. 283 НК РФ в редакции данного закона применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст. 13 названного закона.

Сроки хранения документов, подтверждающих убыток.

При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03‑03‑06/1/278).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Алгоритм переноса убытка на будущее и заполнение декларации на практическом примере

Пример 1

Организация за 2018 год понесла убыток в размере 600 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составила: по результатам I квартала – 180 000 руб., полугодия – 420 000 руб., девяти месяцев – 810 000 руб., года – 720 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2019 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 90 000 руб. (180 000 руб. х 50 %).

Убыток за 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2019 года, то есть за полугодие в размере 210 000 руб. (420 000 руб. х 50 %) и за девять месяцев – 405 000 руб. (810 000 руб. х 50 %).

По итогам 2019 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 360 000 руб. (720 000 руб. х 50 %).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2020 составит 240 000 руб. (600 000 ‑ 360 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды

50 % налоговой базы

Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде

с которой будет уплачен налог

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ -7-3/[email protected]

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Обратите внимание:

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 указываются:

  • за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;
  • за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что с 01.01.2017 в ст. 283 НК РФ были внесены изменения, которые не были учтены в действующей форме декларации. В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД -4-3/[email protected]: во‑первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»; во‑вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2019 года.

http://www.audar-press.ru/ubytok-po-nalogu-na-pribyl

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет

umenshenie_nalogovoy_bazy_na_ubytki_proshlyh_let.jpg

Похожие публикации

Допустить убыток, т. е. превышение затрат над доходами, в силу различных обстоятельств может любое предприятие. Эта ситуация фиксируется, как отрицательный результат деятельности и отражается в учете и отчетности. Но законодатель предоставляет организациям право (не обязанность!) списания допущенных убытков в предстоящих налоговых периодах. Особенности реализации этой возможности компаниями на ОСНО и отражение подобных операций в учете – тема настоящей публикации.

Когда возникает право на уменьшение налоговой базы

Механизм переноса убытков прошлых лет в снижение базы налога на прибыль (ННП) текущего периода в налоговом учете регламентирует ст. 283 НК РФ. В частности, при формировании базы по налогу за периоды с 2017 по 2020 годы включительно, убытки, понесенные компаниями в предыдущих периодах (начиная с 01.01.2007), можно списать только с ограничением их размера – не более половины величины прибыли текущего года. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие годы.

Ограничения в 50% не распространяются на компании, деятельность которых облагается по сниженным ставкам (участники СЭЗ, региональных инвестпроектов, резиденты СП Владивосток), или расположенных в ОЭЗ Магаданской и Калининградской областей. Изменениями в порядке списания убытков прошлых лет, внесенными с начала 2017 года, упразднено и 10-летнее ограничение срока, в течение которого убытки могли списываться.

Уменьшать базу для исчисления ННП текущего года на сумму убытков предшествующих лет следует, соблюдая последовательность их возникновения – первыми из них учитываются убытки, допущенные раньше. Эти операции возможны лишь при наличии прибыли в текущем периоде. Обязательным условием при проведении операций по уменьшению налоговой базы (НБ) является хранение всех подтверждающих финансовые потери документов на протяжении всего периода уменьшения.

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет: отражение в учете

Термин «перенос убытков на будущее» применим исключительно в налоговом учете. В бухучете отражение убытков отличается: являясь конечным итогом деятельности фирмы за отчетный период, чистая прибыль формируется на счете 99 (прибыль по кредиту, убыток по дебету). По завершении года счет 99 закрывается переносом сальдо на счет 84. При этом проводкой Д/т 99 К/т 84 фиксируется сумма нераспределенной прибыли, а записью Д/т 84 К/т 99 – размер непокрытого убытка.

Нераспределенную прибыль расходуют в соответствии с решениями учредителей фирмы, они вправе направить ее на выплату дивидендов, расширение производства или покрытие убытков предшествующих периодов. Кстати, источником списания убытков в бухучете может быть добавочный капитал или резервный фонд, если он был сформирован.

Несмотря на то, что убыток – это отрицательное значение между доходами и затратами, НБ при этом равна 0 (п. 8 ст. 274 НК), т. е. она превышает показатель убытка. Чтобы его зачесть в будущих отчетных периодах, применяют алгоритм расчета отложенных налоговых активов (ОНА), который в дальнейшем уменьшит базу по ННП.

Сумма убытка по бухучету является условным доходом по ННП и отражается по кредиту сч.99/УДННП в корреспонденции с Д/т 68/ННП. Определяется он произведением величины убытка на ставку налога 20%.

Убыток, переносимый на будущее, образует вычитаемую временную разницу, и как следствие — ОНА (Д/т 09 К/т 68/ННП). По мере переноса убытка сумма ОНА списывается проводкой Д/т 68/ННП К/т 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Для фиксации суммы убытка, переносимого с целью уменьшения базы по ННП применяют счет 97 «Расходы будущих периодов» — Д/т 97 К/т 99.

Операция переноса убытка производится на последний день финансового года после закрытия налогового периода, но до реформации баланса. Впоследствии сумма списанной доли убытков в новом налоговом периоде отражается записью Д/т 99 К/т 97.

Проводки по переносу убытков прошлых лет в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Пример:

По итогам работы за 2017 год компания получила убыток 320 000 руб., который она вправе перенести на будущее, сформировав после закрытия периода проводку:

Д/т 97 К/т 99 – 320 000 руб.

Перенос убытка свидетельствует о планируемом уменьшении базы по ННП. В бухучете оно произойдет за счет списания ОНА, возникновение которого бухгалтер отразит записью:

Д/т 09 К/т 68 – 64 000 руб. (320 000 х 20%).

За 2018 г. получена прибыль 300 000 руб., которую можно уменьшить на сумму убытка в пределах ½ от ее величины, т.е. на 150 000 руб. (½ х 300 000):

Д/т 99 К/т 97 – 150 000 руб.

ННП будет уменьшен за счет списания ОНА:

Д/т 68 К/т 09 на 30 000 руб. (150 000 х 20%).

За 2019 г. прибыль составила 120 000 руб., соответственно на 60 000 руб. (1/2 х 120 000) уменьшилась база и на 12000 руб. ОНА (60000 х 20%):

Д/т 99 К/т 97 – 60 000 руб.

Д/т 68 К/т 09 – 12 000 руб.

За 2020 г. получена прибыль 400 000 руб. Остаток убытка – 110 000 руб. (320 000 – 150 000 – 60000). На всю эту сумму уменьшится база налога:

Д/т 99 К/т 97 – 110 000 руб.,

а величина ННП уменьшится на остаток ОНА – 22000 руб. (64 000 – 30 000 – 12 000):

Д/т 68 К/т 09 – 22 000 руб.

Таким образом, реализовано право на уменьшение налоговой базы на полную сумму убытка, допущенного в 2017 году.

http://spmag.ru/articles/umenshenie-nalogovoy-bazy-na-ubytki-proshlyh-let

Если за 2018 год получен убыток по налогу на прибыль

Автор: Белецкая Ю.А., эксперт журнала

Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды (в частности, за 2018 год), вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в 2019 году и позднее, то есть перенести убыток на будущее. Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих (отчетных и налоговых) периодов? Рассмотрим эти вопросы на практических примерах.

Перенос убытков на будущее.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой), в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 (для участников КГН) и ст. 283 НК РФ (для остальных налогоплательщиков).

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

264.1 (приобретение права на земельные участки);

268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);

274 (налоговая база);

275.1 (использование объектов ОПХ);

275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);

278.1 (доходы, полученные участниками КГН);

278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества);

280 (операции с ценными бумагами);

304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 06.03.2018 № 03-03-06/1/14353).

Если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Как указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Указанное 50 %-е ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

резидентов свободного порта Владивосток;

участников ОЭЗ в Магаданской области;

резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

При этом следует учитывать одну особенность, которую отметил Минфин в Письме от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, рассматривая вопрос о переносе убытков организациями – резидентами ТОСЭР: ограничение по переносу убытков, предусмотренное п. 2.1 ст. 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу, к которой применяются ставки, установленные п. 1.8 ст. 284 НК РФ; ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности. Полагаем, что этот момент следует учитывать и другим налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки, на которые не распространяется 50 %-е ограничение по переносу убытков.

50%-е ограничение для уменьшения налоговой базы текущего периода появилось в ст. 283 НК РФ с 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Кроме того, в этой статье исчезла норма о возможности переноса убытка только в течение десяти лет. Положения ст. 283 НК РФ в редакции данного закона применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст. 13 названного закона.

Сроки хранения документов, подтверждающих убыток.

При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Алгоритм переноса убытка на будущее и заполнение декларации на практическом примере

Год первый

Пример 1

Организация за 2018 год понесла убыток в размере 600 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составила: по результатам I квартала – 180 000 руб., полугодия – 420 000 руб., девяти месяцев – 810 000 руб., года – 720 000 руб.

[1]

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2019 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 90 000 руб. (180 000 руб. х 50 %).

Убыток за 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2019 года, то есть за полугодие в размере 210 000 руб. (420 000 руб. х 50 %) и за девять месяцев – 405 000 руб. (810 000 руб. х 50 %).

По итогам 2019 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 360 000 руб. (720 000 руб. х 50 %).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2020 составит 240 000 руб. (600 000 — 360 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговые) периоды

Налоговая база

50 % налоговой базы
(п. 2 х 50 %)

Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде

Налоговая база,
с которой будет уплачен налог
(п. 2 – п. 4)

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 указываются:

за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;

за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

[3]

Обращаем ваше внимание на тот факт, что с 01.01.2017 в ст. 283 НК РФ были внесены изменения, которые не были учтены в действующей форме декларации. В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected]: во-первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»; во-вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2019 года.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/985487.html

Литература

  1. Теория государства и права. — М.: Форум, Инфра-М, 2008. — 624 c.
  2. Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.
  3. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2011. — 528 c.
  4. Новиков, В. К. Организационно-правовые основы информационной безопасности (защиты информации). Юридическая ответственность за правонарушения. Учебное пособие / В.К. Новиков. — М.: Горячая линия — Телеком, 2015. — 178 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях