WordPress

Учет постоянных налоговых активов

Учет постоянных налоговых активов - картинка 1
Полезная информация на тему: "Учет постоянных налоговых активов"с комментариями спецалистов.

Постоянное налоговое обязательство

В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.

Постоянные разницы

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.

Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:

  • на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
  • имущество передается безвозмездно;
  • полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.

Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.

Что такое постоянное налоговое обязательство

Учет постоянных налоговых активов - картинка 2

Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.

ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.

Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.

[3]

ПНО = ПР * 20%

Отражение постоянных разниц в учете и отчетности

В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.

[2]

Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».

Пример возникновения и отражения ПНО

ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.

ДебетКредитСумма
Отражена безвозмездная передача помещения91.0201850 000 рублейНачислен НДС по переданному помещению91.0268153 000 рублей

По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.

ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.

Начисление ПНО оформите проводкой:

ДебетКредитСумма
Начислено ПНО9968200 600

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).

ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.

УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%

Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:

ДебетКредит
Условный расход9968Условный доход6899

ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп

Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.

http://www.b-kontur.ru/enquiry/476-nalogovoe-obyazatelstvo

Учет постоянных налоговых активов

uchet_postoyannyh_nalogovyh_aktivov.jpg

Похожие публикации

Налоговый (НУ) и бухгалтерский (БУ) учет в компании зачастую не совпадают, поскольку формирование данных в них осуществляется по различным нормативам: в НУ – по принципам НК РФ, в БУ – по утвержденным положениям бухучета. Это приводит к образованию суммовых разниц при подсчете базы налога на прибыль.

Разницы формируются на постоянной основе, поскольку операции предприятие повторяет, а расхождения между принятыми алгоритмами двух учетов никогда не устраняются. Поэтому разницы называют постоянными (ПР): возникнув, они не списываются, лишь изменяют величину и представляют собой сумму дохода или затрат, отраженную на счетах бухучета, но не включаемую в расчет базы налога.

ПР могут быть положительными или отрицательными. На их основе различают такие понятия, как постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНА и ПНО: что это?

Объясним, что такое постоянный налоговый актив простым языком. Поскольку база для расчета налога на прибыль (ННП) по-разному определяется в применяемых учетах, то и величина налога в них различна. Если сумма облагаемой прибыли в НУ меньше, чем по данным БУ, то образуется постоянный налоговый актив. Если же прибыль по НУ больше рассчитанной в БУ, говорят о формировании постоянного налогового обязательства.

Активы и обязательства (ПНА и ПНО) признаются в периоде образования разниц от совершенных операций. Их суммарный расчет производится в соответствии с алгоритмом исчисления налога на прибыль, т. е. произведением суммы разницы на ставку налога (20%), получая в результате сумму постоянного налогового актива или обязательства.

Таким образом, ПНА – это сумма налога, уменьшающая размер платежей в бюджет в текущем периоде, а ПНО отражает величину, повышающую налог на прибыль. Основным критерием наличия этих понятий является приближение бухучета к налоговому, необходимое для выравнивания данных БУ с информацией в декларации по ННП.

Причины возникновения ПНА и ПНО

Основными условиями образования ПНА являются:

признание определенных затрат в НУ и их непризнание в бухучете. В частности, п. 7 ст. 262 НК РФ позволяет учитывать затраты по НИОКР (если изыскания обоснованно ценны для государства) в НУ с коэффициентом 1,5, т. е. каждый рубль может быть учтен в полуторном размере. Сумма затрат, превышающих расход по БУ в этом случае преобразуется в положительную разницу, и, как следствие, в ПНА;

уменьшение стоимости ОС после проведенной переоценки. В подобной ситуации стоимость активов по БУ будет ниже их налоговой стоимости, следовательно, доля начисленного износа будет признана в НУ, но не будет признаваться в БУ – эта сумма формирует ПНА.

Обратные процессы (увеличение стоимости активов после переоценки, непризнание или лимитированное признание расходов в НУ, при их неограниченном признании в БУ, или повышение стоимости ОС при безвозмездной передаче) повлекут возникновение ПНО.

Учет постоянных налоговых активов и обязательств

Компании должны осуществлять аналитический учет постоянных разниц (по объектам, договорам), самостоятельно разработав соответствующую систему, приемлемую для себя.

Для отражения ПНА и ПНО в бухучете применяется результативный счет 99 «Прибыли и убытки», корреспондирующийся со счетом 68 (субсчет расчетов по ННП):

ПНА фиксируется записью Д/т 68 – К/т 99,

для учета ПНО проводка будет обратной: Д/т 99 – К/т 68.

Постоянный налоговый актив: пример

Учредитель фирмы, имеющий более 50% в ее УК, безвозмездно внес 300000 руб. Эта сумма не облагается ННП (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), но признается доходом в БУ, а потому сформирует отрицательную ПР и, следовательно, ПНА, величина которого составит 60 тыс. руб. (300 000 х 20%). Бухгалтер отразит постоянный налоговый актив проводкой:

Д/т 51 К/т 91-1 – на сумму дохода 300 000 руб.

Д/т 68 К/т 99 – на величину ПНА 60 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство: пример

Предприятием проведена рекламная кампания. В БУ затраты на рекламу списаны полностью в сумме 200 000 руб., но для целей НУ эти расходы являются нормируемыми. Согласно налоговому законодательству для расчета ННП нормируемые расходы на рекламу принимаются в размере 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Допустим, выручка в отчетном периоде составила 15000000 руб. Значит, величина «рекламных» затрат не может быть более 150 000 руб. (1% от 1 500 000).

В итоге образовалась постоянная разница в 50000 руб. (200 000 – 150 000). Прибыль по НУ больше, чем прибыль по БУ, т.е. можно говорить о возникновении ПНО в сумме 10000 руб. (20% от 50 000). Необходимо отразить в учете:

Д/т 44 К/т 60 – затраты по рекламной кампании в сумме 200 000 руб.

Д/т 99 К/т 68 – на сумму ПНО 10 000 руб.

Влияние ПНА и ПНО на прибыль компании

По ПБУ 18/02 прибыль по БУ, умноженная на ставку ННП (20%), считается условным расходом по ННП, убыток по БУ – условным доходом.

Произведение суммы прибыли по НУ и ставки налога называют текущим ННП. Условный расход/доход по ННП «подгоняют» к величине текущего налога с помощью ПНО и ПНА.

Используем исходные данные представленных выше примеров:

По итогам отчетного периода прибыль по БУ составила 15 100 000 руб. (15 000 000 + 300 000 (взнос учредителя) – 200 000 (расходы на рекламу)). Условный расход по ННП по БУ равен: 3 020 000 руб. (15 100 000 х 20%).

Текущий ННП по НУ – 2 970 000 руб. ((15 000 000 – 150 000 (на рекламу)) х 20%).

С учетом ПНА (60 000 руб.) и ПНО (10 000 руб.) условный расход корректируется, выравнивая сальдо сч. 68 до величины текущего налога: 3 020 000 – 60 000 + 10 000 = 2 970 000 руб.

http://spmag.ru/articles/uchet-postoyannyh-nalogovyh-aktivov

О сложном «на пальцах». Постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы

Отложенные налоговые активы (обязательства) как и постоянные налоговые активы (обязательства) введены в правила ведения бухгалтерского учета для целей сближения и установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом. Различия между ними возникают вследствие того, что финансовый результат в бухучете считается для управленческих целей, а в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль (более подробно о видах учета и различиях между управленческим, бухгалтерским и налоговым учетом можно прочитать в этой статье ). Пояснить эти различия и призваны понятия ОНА, ОНО, ПНО, ПНА. Возможно не самый лучший способ для повышения наглядности но, как говорится, что есть то есть. Покажем как это работает на примерах.

Постоянные налоговые обязательства

Из этого отчета финансово грамотный человек увидит, что в расчете налога на прибыль нет ошибок. При этом компания понесла расходы, которые полностью учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Кстати, про такие расходы бухгалтеры и финансисты обычно говорят что эти расходы были оплачены из “чистой прибыли”. Под этим они подразумевают другой порядок расчета. Вообразим, что сначала потрачены на представительские расходы только “разрешенные” 3,2 млн рублей. Прибыль компании составит тогда 21,8 млн рублей. Налог с нее (20%) будет уплачен в нужном размере — 4,36 млн рублей. Останется воображаемая чистая прибыль 21,8 млн — 4,36 млн = 17,44 млн. И вот теперь после уплаты налога израсходуем оставшиеся “сверхнормативные” 1,8 млн. Результат получился тот же самый (15,64 млн), но “сверхнормативные” расходы оплачены как бы из чистой прибыли.

Постоянные налоговые активы

Это правило работает и в другую сторону. Например, компания помимо операционной прибыли 20 млн рублей получила 10 млн рублей дивидендов от дочерней компании (100% владения более года). Эти доходы не облагаются налогом на прибыль (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Получится опять несоответствие, прибыль 30 млн рублей, а налог только 4 млн рублей. В этом случае начисляется постоянный налоговый актив 2 млн рублей — с разницы 10 млн по ставке 20% (п. 7 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы

Теоретически можно было бы первые два года начислять постоянные налоговые обязательства, а в третий год постоянный налоговый актив, но бухучет устроен так, чтобы минимизировать человеческие ошибки. Поэтому переплата налога на прибыль копится на отдельном счете чтобы потом можно было убедиться в том, что разницы в амортизации по конкретному объекту сошлись в ноль. Этот счет и называется “Отложенные налоговые активы”. Снова представим что операционная прибыль (до налогов и амортизации) 20 млн рублей. Тогда бухгалтерская прибыль с учетом амортизации будет равна 18,5 млн рублей и условный налог на прибыль 3,7 млн рублей. Налоговая прибыль будет 18,8 млн рублей, налог на прибыль к уплате 3,76 млн рублей. Отклонение 0,06 = 0,3 * 20% это и есть отложенный налоговый актив.

Важно помнить, что на чистую прибыль отложенные налоговые активы не влияют — этим они отличаются от постоянных разниц. Чтобы понять суть этого можно представить себе следующую ситуацию — мы платим в бюджет 3,7 млн рублей налога на прибыль исходя из нашей заработанной прибыли, а 0,06 млн рублей мы как бы даем государству в долг. Ведь суммы, которые мы даем кому-то в долг мы не отражаем на финансовом результате. Государство, конечно, про это ничего не знает. Мы так считаем у себя в отчетности, чтобы потом можно было убедиться что государство нам полностью переплату налога “вернуло”. Этот воображаемый долг отражается в балансе в строке “Отложенные налоговые активы”. Таким образом, во второй год будет будет следующая картина (при условии что операционная прибыль та же):

При этом “долг государства” перед нами в строке отложенные налоговые активы в балансе накопился уже 0,06 + 0,072 = 0,132 млн рублей. На третий год будет обратная история:

То есть, в нашей воображаемой модели мы как бы уплатили налог на прибыль 3,76 млн рублей удержав из начисленного налога 3,892 млн рублей возврат того самого долга, который у нас накопился в балансе.

Отложенные налоговые обязательства

Это тоже самое, что и отложенные налоговые активы, но в другую сторону. В текущем периоде налог на прибыль платится меньше, чем 20% от финансового результата. В отчетности эта разница отражается так, как будто компания одолжила у государства эту сумму (налоговое обязательство). Потом при выравнивании налогового и бухгалтерского учета в последующих периодах этот долг возвращается в бюджет. Например, компания купила неисключительные права на антивирусную программу за 90 тыс. рублей со сроком использования три года. Компания должна в бухучете списывать расходы на программу в течении всего срока использования (п. 39 ПБУ 14/07), то есть по 30 тыс. рублей в год. В налоговом учете можно сразу списать покупку программы в расходы (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, в первый год использования программы бухгалтерская прибыль будет больше налоговой на 60 тыс. рублей. Условный налог на прибыль (20% от финансового результата периода) будет больше на 12 тыс. рублей чем та сумма, которую мы должны отдать в бюджет. Именно ее мы относим на отложенные налоговые обязательства и возвращаем в течении последующих двух лет по 6 тыс. рублей в год.

Пример реальной отчетности

Все примеры в данной статье сознательно сделаны более наглядными. В реальной отчетности все немного не так, как было показано в табличках выше. Условный налог на прибыль не указывается вообще. Но логика расчетов точно такая же.

Первым желанием было взять для разбора “национальное достояние”, но там не очень наглядно расшифровывается применение различных ставок по налогу на прибыль (20%, 13%, 0%) и помимо того имеется перераспределение налога на прибыль в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, поэтому наглядность не очень, проще запутаться. Берем отчетность компании “Мегафон” (ИНН 7812014560). Ее можно скачать здесь .

В ней прибыль до налогообложения составляет 20 609 млн рублей (в первой колонке данные за 2018 год, во второй за 2017 год). Условный налог на прибыль равен — 4 122 млн рублей (20% от 20 609). Далее данные такие:

  • в строке 2421 постоянные налоговые активы в размере 447 млн рублей (в скобках в бухгалтерской отчетности пишутся отрицательные величины);
  • в строке 2430 уменьшение налога на прибыль за счет отложенных налоговых обязательств на 1 983 млн рублей;
  • в строке 2430 увеличение налога на прибыль за счет отложенных налоговых активов на 1 148 млн рублей.

Налог на прибыль к уплате получается по формуле 4122 — 447 — 1983 + 1148 = 2840. Совпадает со строкой 2410 “Текущий налог на прибыль”. При этом на чистую прибыль отложенные налоговые активы и обязательства не влияют. Для ее расчета берем только условный налог на прибыль и постоянные налоговые активы. В рассматриваемом примере получим 20609 — 4122 + 447 = 16 934 млн рублей. Чтобы выйти на значение в строке 2400 “Чистая прибыль” необходимо еще отнять строку 2460 “Прочее” — это различные доначисления налоговых обязательств, не связанных с прибылью текущего периода (например, недоимки по налоговым проверкам). В этой статье они не описывались.

Также в Разделе 23 пояснений к годовой отчетности можно увидеть из-за чего у компании “Мегафон” возникли данные разницы между бухучетом и налоговым учетом.

Постоянные налоговые активы возникли по дивидендам от участия в уставных капиталах других организаций. Скорей всего это означает что “Мегафон” применяет ставку 0% по дивидендам от дочерних компаний в РФ (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). То есть, эти доходы входят в 20 609 млн рублей, но налогом на прибыль не облагаются.

Постоянные налоговые обязательства возникли, например, по такому основанию как “Расходы на персонал, не учитываемые для целей налогообложения”. Такими расходами могут быть затраты по проведению новогоднего корпоратива — культурно-зрелищного мероприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Из оснований, формирующих отложенные налоговые активы и обязательства хотелось бы отметить строку “Изменение временной разницы по расходам, начисленным без первичных документов”. Для управленческих целей (например, для бюджетирования) правила бухучета допускают отражение расходов без полного комплекта документов (ПБУ 08/10), как того требует Налоговый Кодекс. Такие расходы отражаются в бухгалтерской прибыли, но не берутся в затраты для целей расчета налога на прибыль. Формируются временные разницы, которые закрываются когда появляются документы. Как мы видим в компании «Мегафон» пользуются такой возможностью.

http://zen.yandex.ru/media/id/5bb4ca8290c8c700ab6ee49a/5d41c63abf50d500ad48f9b8

Постоянный налоговый актив — это…

Постоянный налоговый актив это сумма налога на прибыль, которая рассчитывается при возникновении постоянной отрицательной разницы между налогооблагаемой базой в бухгалтерском и налоговом учете. Когда должна учитываться эта разница, как правильно посчитать постоянный налоговый актив (ПНА) и отразить его в учете и отчетности, вы узнаете из этой статьи.

Кто обязан учитывать разницу при формировании прибыли

При определении прибыли для расчета налога в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете часто возникают несовпадения произведенных расходов и полученных доходов. Это связано с различием нормативных правил, которым необходимо следовать: для налогового учета их определяет Налоговый кодекс РФ, а для бухгалтерского — различные ПБУ.

В результате возникает ситуация, когда расходы или доходы в одном учете имеют место, а в другом их нет. Тогда бухгалтерская прибыль, указанная в финансовых результатах, будет отличаться от налоговой, записанной в декларации по налогу на прибыль. Для того чтобы это несоответствие было правильно отражено в бухучете, разработано положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина от 19.10.2002 № 114н.

Данное положение должны использовать плательщики налога на прибыль. Освобождены от выполнения этого обязательства предприятия, которые применяют упрощенную систему бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность. Они вправе решать, применять документ или нет. Это решение необходимо закрепить в учетной политике.

На кого и в какой мере распространяется ПБУ 18/02, можно узнать из статьи «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Когда появляются постоянные налоговые обязательства (активы)

Хотя любой бухгалтер хочет, чтобы не было расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, очень часто бывают случаи, когда в БУ учитываются расходы, которые не принимаются в НУ, или в налоговом учете нужно считать доходами для налогообложения суммы, которые не учтены в бухгалтерском.

Если возникшая разница при расчете налогооблагаемой базы, рассчитанной в бухгалтерском и налоговом учетах, не имеет временного значения и останется неизменной на протяжении всей деятельности фирмы, то она называется постоянной. Может быть положительная постоянная разница или отрицательная постоянная разница. При возникновении положительной разницы прибыль для расчета налога в налоговом учете больше, поэтому в бухучете ее надо увеличить на сумму возникшей разницы. В таком случае появляется постоянное налоговое обязательство, которое представляет собой налог на прибыль, начисленный на возникшую разницу.

В случае когда прибыль, рассчитанная в налоговом учете, меньше, чем в бухгалтерском (что бывает нечасто), возникает отрицательная постоянная разница, на которую надо уменьшить налогооблагаемую базу в бухучете (с перечнем доходов, не включаемых в налогооблагаемую прибыль, можно ознакомиться в ст. 251 НК РФ). Таким образом, появляется постоянный налоговый актив, на который надо уменьшить сумму налога в бухучете.

Формула для расчета постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА) очень простая:

ПР — постоянная разница;

Ст — процентная ставка налога на прибыль.

Перечислим наиболее типичные случаи возникновения постоянного налогового обязательства (актива):

Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив должны быть рассчитаны и приниматься к учету в том же отчетном периоде, в котором создалась постоянная разница. А последние, в свою очередь, образуются в том периоде, когда признаются расходы и доходы.

Подробнее о том, как вести учет доходов и расходов, читайте в статье «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

ВАЖНО! Разницы при исчислении прибыли в БУ и НУ учитываются только в бухгалтерском учете. В налоговом они ни на что не влияют.

Постоянный налоговый актив — проводки для учета

При возникновении постоянной положительной разницы необходимо сделать проводку по начислению постоянного налогового обстоятельства:

Дт 99.02.03 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.04.2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Для отражения постоянного налогового актива эта проводка будет выглядеть так:

Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 — учтен ПНА.

По возникающим разницам рекомендуется вести аналитический учет. Методику такого учета и формы регистров можно разработать самостоятельно и закрепить в политике организации.

ООО «Возрождение» к празднику выделило 30 000 руб. для подарков детям своих сотрудников. Эта сумма была учтена в бухгалтерском учете как внереализационные расходы. Для формирования прибыли в налоговом учете она не была принята. В результате образовалась постоянная положительная разница в сумме 30 000 руб., которая не будет погашена в дальнейшем. Возникло постоянное налоговое обязательство в сумме:

Проводки, которые нужно сделать:

Дт 99.02.03 Кт 68.04.2 — 6 000 — отражение постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете.

Постоянные налоговые активы и обязательства указываются справочно в бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах». Стоимостное их значение учитывается в сумме строки «Текущий налог на прибыль».

Итоги

Учет расходов и доходов для формирования прибыли и налога в соответствии с действующими законодательными нормами — один из самых ответственных участков работы бухгалтера. Необходимо не только знать закон, чтобы без ошибок исчислять налог на прибыль, но и рассчитывать фактический результат работы фирмы, который зависит, в том числе, от правильного расчета постоянного налогового актива и обязательства.

http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/postoyannyj_nalogovyj_aktiv_eto/

Постоянные разницы

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.

[1]

Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.

Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Таким образом, постоянная разница, — это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.

При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.

Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.

В этом случае возникают:

— постоянные налоговые обязательства (ПНО);

— постоянные налоговые активы (ПНА).

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.

Когда возникают ПНО и ПНА

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

стоимость имущества, переданного безвозмездно;

затраты на проведение банкета.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).

В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы — только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.

Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы — только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.

ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

Отражение ПНО в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

http://www.audit-it.ru/terms/accounting/postoyannye_raznitsy.html

Что такое постоянный налоговый актив (ПНА)

Я думаю, что никто из состоявшихся бухгалтеров, а также тех, кто только изучает все тонкости бухгалтерской науки не станет спорить, что из всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые действуют в РФ, самым трудным для восприятия и применения является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Связано это и с тем, что сложна сама терминология данного документа, и с тем, что для его корректного применения одних бухгалтерский знаний мало — надо знать еще и особенности применения главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Но давайте во всем разбираться по порядку.

Суть ПНА

Итак, как следует из пункта 7 ПБУ 18/02, под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде .

В том же пункте приведены еще две важные характеристики ПНА :

  • ПНА признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница ;
  • ПНА равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Первая из этих характеристик нацеливает нас на одну важную истину, связанную с ПНА, а именно на то, что причиной их возникновения является постоянная разница. Если говорить по-простому, то это разница, которая возникает между суммами доходов и расходов, признаваемых, с одной стороны, в бухгалтерском учете, а, с другой стороны, в налоговом учете, причем не исчезающая со временем. То есть один отчетный период деятельности организации будет сменяться другим, но, например, доход (расход), отраженный в бухгалтерской системе, так и будет оставаться пустым местом в системе налогообложения прибыли, и наоборот.

Если не очень понятно (а, скорее всего, именно так), то лучше сразу перейти к примерам. К слову сказать, причин для появления ПНА не в пример постоянным налоговым обязательствам в разы меньше. И даже более того, в самом первом издании ПБУ 18/02 про ПНА вообще не было и речи. Сам этот термин добавился только в редакции от 11.02.2008 года, то есть спустя пять лет после начала действия данного положения. Итак, примеры.

Примеры постоянных разниц, приводящих к формированию ПНА

Пример 1. Связан с безвозмездным получением имущества

Давайте представим себе такую ситуацию: Ваша организация получает на безвозмездной основе имущество от своего учредителя — физического лица, доля участия которого в уставном капитале составляет 51%. Причем данное имущество, например, материалы Вы предполагаете использовать в своем производственном процессе и не собираетесь их никому перепродавать или передаривать. Как отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета? Вот так:

Дебет 10 Кредит 91-1 — по рыночной стоимости материалов на день их принятия к учету.

Что означает эта запись с точки зрения ее влияния на финансовый результат? То, что Вы отразили стоимость полученных по договору дарения материалов в составе прочих доходов . Запоминаем последнюю фразу: она нам скоро очень пригодится.

А теперь давайте прочитаем, что написано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Привожу практически дословно за некоторыми несущественными для данного примера пояснениями.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Итак, если внимательно вчитаться, то становится очевидным, что материалы, полученные от учредителя, в налоговом учете не увеличат доход организации, а значит, не будут участвовать в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а значит, и налог с этой прибыли платить не придется. Причем ситуация сохранится именно такой на веки вечные.

Подводим итог: в бухгалтерском учете данный факт хозяйственной жизни сформировал доход, а в налоговом учете нет , причем с течением времени ситуация не изменится. Вот Вам и постоянная разница! Кстати, почему она в данном случае сформирует именно ПНА, а не постоянное налоговое обязательство (ПНО)? Это так ввиду того, что условный расход по налогу на прибыль в данном случае окажется больше, чем налоговая база по налогу на прибыль.

Если последняя фраза оказалась совсем не понятной и повергла Вас в тоску, то не расстраивайтесь. Скоро в отдельной статье я буквально «на пальцах» разберу и этот вопрос. В этой публикации я ставлю цель — просто дать понятие ПНА и описать причины его появления.

Пример 2. Связан с начислением амортизации по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов (НМА)» выделяют такой класс активов подобного рода, для которых невозможно определить срок полезного использовании. В отношении данных НМА пункт 23 ПБУ 14/2007 определяет, что амортизация по ним не начисляется. И так будет продолжаться по крайней мере до тех пор, пока не прекратят существование факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Теперь давайте посмотрим, а что говорится по поводу аналогичных объектов в НК РФ. В пункте 2 статьи 258 написано:

по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Если предположить, что у организации на балансе есть как раз такой нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, то в бухгалтерскому учете расходы в виде амортизации по нему формироваться не будут, в налоговом же учете возникнут . И так будет до тех пор, пока либо не пройдет 10-летний период начисления амортизации в налоговом учете, либо пока объект не будет списан ранее этого срока по различным основаниями, либо пока не появятся причины, позволяющие определить срок полезного использования данного НМА в бухгалтерском учете. Короче говоря, это еще одна причина появления постоянной разницы, приводящей к возникновению ПНА.

Пример 3. Связан с начислением амортизации по нематериальным активам, полученным в результате проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ
№ 988 от 24.12.2008 г.

Начнем опять с бухгалтерского учета. Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки (НИОКиТР), по результатам которых получает положительный результат интеллектуальной деятельности и затем оформляет его в установленном законодательством РФ порядке, получая исключительные права, то первоначальная стоимость полученных таким образом НМА будет равна сумме затрат на НИОКиТР. (Искренне хотела написать попроще, но не вышло)) ). Короче говоря, смысл в том, что первоначальная стоимость НМА будет равна затратам на его изготовление. Причем для целей бухгалтерского учета это касается вообще всех НМА без разбора.

Что говорит по этому поводу НК РФ? Пункт 7 статьи 262:

налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов … в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Тоже длинно и тоже не сразу понятно (для НК РФ, кстати, это норма), но смысл в том, что если Вы осуществляете НИОКиТР в сфере нано-, биотехнологий, интеллектуальных систем управления разными штуками и т.д., то стоимость таких расходов можно признавать в налоговом учете в полуторакратном размере, завышая тем самым фактическую их величину.

К чему приведет такое разрешение НК РФ: в бухгалтерском учете расходы будут признаваться в меньшей сумме, чем в налоговом , и опять-таки с течением времени ситуация не поменяется. А значит, сформируется постоянная разница, приводящая в данном случае к появлению ПНА.

Это был последний пример возникновения ПНА, который я хотела осветить в данной статье. Если Вам известны и другие, то приводите их в комментариях к данной статье. Будет очень интересно прочитать!

Отражение ПНА в бухгалтерском учете

Ответ на вопрос, как определяется сумма ПНА, дан в пункте 7 ПБУ 18/02 и был приведен в самом начале этой статьи, а именно — это величина постоянной разницы, приводящей к возникновению ПНА, умноженная на ставку налога на прибыль. Формулой это можно выразить следующим образом:

ПНА = Постоянная разница х Ставка налога на прибыль.

Так как исходя из определения ПНА должен приводить к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде, то, значит, в бухгалтерской записи, отражающей эту операцию счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» необходимо будет дебетовать (вспоминаем правило: начисление налогов идет по кредиту 68, а уменьшение — по дебету). В корреспонденции со счетом 68 пойдет счет 99 «Прибыли и убытки», причем ему достанется кредитовая сторона.

Итак, бухгалтерская запись по начислению ПНА будет следующей:

Дебет 68, субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА» — отражен ПНА.

Подводя итог данной публикации, хочу отметить, что для того, чтобы понять всю эту «абракадабру» мне потребовался не то, что не один день, а даже не один месяц. Поэтому если Вы не сразу поняли все тонкости вопроса, то, пожалуйста, не отчаивайтесь! С этой темой обычно по-другому не бывает.

Кстати, этой статьей я только начинаю цикл публикаций, посвященных ПБУ 18/02. Если не хотите пропустить другие, то, пожалуйста, подписывайтесь на мой канал.

http://zen.yandex.com/media/id/5b18161eef81551d9b23e3c4/chto-takoe-postoiannyi-nalogovyi-aktiv-pna-5bf1ac7f8571ce00afa15b58?feed_exp=ordinary_feed&from=channel&rid=398892857.528.1577345865173.25128&integration=publishers_platform_yandex

Литература

  1. Дмитриев, О. В. Экономическая преступность и противодействие ей в условиях рыночной системы хозяйствования / О.В. Дмитриев. — М.: ЮРИСТЪ, 2005. — 400 c.
  2. Новое в судебном законодательстве Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2017. — 128 c.
  3. Тихомиров, М. Ю. Незаконное увольнение. Практическое пособие / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 673 c.
  4. Все о пожарной безопасности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. — М.: Альфа-пресс, 2010. — 480 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях