WordPress

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 1
Полезная информация на тему: "Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете"с комментариями спецалистов.

Особенности учета банковских гарантий

Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

  • Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
  • Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
  • Бенефициар. Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

  • Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
  • Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.

Отражение банковских гарантий в бухучете зависит от того, на какое именно обязательство предоставляется гарант.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

Бухучет

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

  • ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
  • ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Пример

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей. БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
  • ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета внеоборотных активов.
  • ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
  • ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
  • ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
  • ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии.

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

  • прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
  • внереализационных трат в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

В какую именно категорию включать траты? Все зависит от волеизъявления компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов. Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Учет у бенефициара

Напомним, бенефициар – это тот, чьи интересы обеспечиваются банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов бухучета, установленном Приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. В этом нормативном акте указано, что для обобщения сведений о БГ применяются эти счета: 008 и 009. Рассмотрим подробнее использование этих счетов:

  • 008. Фиксация полученных БГ и обеспечений, взятых под продукцию, выданную другим компаниям.
  • 009. Выданные гарантии.

Списание отраженных сумм происходит по мере выплаты долга. Аналитический учет будет вестись по каждой БГ вне зависимости от того, выдана ли она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, а потому фиксировать ее нужно на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не прописана в гаранте, в учете она фигурирует на основании сведений, содержащихся в договоре.

В положении по бухучету «Доходы фирмы» ПБУ 9/99, установленных Приказом Минфина №32н от 6 мая 1999 года, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение выручки. Она фиксируется на КТ счета 90.

Реализация продукции представляет собой объект обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Момент установления налогооблагаемой базы – это дата отгрузки продукции. Соответствующее положение приведено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является стоимость продукции, определенная на основании цен. Последние исчисляются исходя из статьи 105.3 НК РФ. Если товар является подакцизным, при определении стоимости учитываются акцизы. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухучете НДС нужно фиксировать по ДТ счета 90 (субсчет 3) и КТ счета 68.

Налог на прибыль

Доходом считается выручка от реализации продукции. Последняя может быть произведена как самим предприятием, так и поставщиками (статья 249 НК РФ). Выручка будет признана в том периоде, в котором она возникла. При этом не учитывается, когда деньги по сделке поступили фактически.

Время получения дохода – это дата продажи продукции. При этом также не учитывается, когда деньги поступили фактически (основание – статья 271 НК РФ). Траты, учитываемые в целях налогообложения, будут признаны в периоде, к коему они относятся.

Пример

Организация заключила соглашение о поставке товара на сумму 586 тысяч рублей. Сумма эта включает НДС. Реальная стоимость продукции равна 312 тысячам рублей. Для обеспечения сделки была приобретена гарантия. В договоре о БГ указана стоимость продукции по договору. В срок поставки фирма получила деньги по договору. На дату реализации продукции выполняются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Фиксация выручки от реализации продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание фактической себестоимости.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС с реализации в сумме 89 390 рублей.
  • ДТ90/9 КТ99. Финансовый итог операции в размере 184 610 рублей.
  • ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тысяч рублей.

В дату оплаты продукции выполняются эти записи:

  • ДТ51 КТ62. Поступление денег по операции.
  • КТ008. Списание гарантии после исполнения обязательств.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору, а не выплачены банком.

http://assistentus.ru/buhuchet/uchet-bankovskih-garantij/

Как вести учет банковских гарантий: правила и проводки

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете — это свод правил и инструкций, которые определяют порядок учета предоставленных гарантийных обязательств.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 3Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 3

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия (или поручительство банка) — это обязательства кредитной организации оплатить договор третьей стороны, если та не выполнит его условия. Широко используется в госзакупках, таким способом поставщики гарантируют исполнение контрактов или участие в торгах. Гарантийные обязательства оформляются документально. Представляют собой один из инструментов страхования рисков.

[1]

При оформлении участвуют три стороны:

Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая из сторон имеет определенные бонусы. Конечно, оформление гарантийных обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника — принципала. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии — это единственный способ заключить контракт. К примеру, она необходима для осуществления закупочной деятельности в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без оформления не получится.

Стороны банковской гарантии:

Это основной должник, который должен исполнить обязательства, определенные договором, кредитом, контрактом. По инициативе принципала оформляется гарантия.

Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или получения кредита. При отсутствии гарантийных обязательств принципал не будет допущен к торгам или закупкам.

Получая допуск, компания заключает контракт или получает нужный актив.

Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия, если принципал не исполнит обязательства.

Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора либо исполняются полностью, либо бенефициар получает компенсацию в виде гарантии. Она выплачивается даже при частичном неисполнении договора.

Кредитно-финансовая организация. Например банк, страховая компания, финансовое учреждение. Субъект, обязующийся оплатить гарантийные обязательства принципала.

Получает комиссионное вознаграждение. Например, в виде процента от суммы гарантии или в фиксированном размере. Плата за предоставления гарантийных обязательств является для кредитного учреждения дополнительным источником дохода.

Документы и основания для бухучета гарантий

Все сделки и операции компании должны найти соответствующее отражение в бухгалтерском учете. Оформление банковской гарантии — не исключение. Но независимо от того, на каких счетах бухучета будут отражены операции, необходимы подтверждающие документы.

По гл. 23 ГК РФ, договор между принципалом и гарантом не является обязательным условием сотрудничества. Например, порядок предоставления банковской гарантии прописывается в основном контракте. Но банки требуют подписать отдельный договор на предоставление гарантии. Именно этот документ и будет основанием на отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете.

БГ выдается в виде бумажного документа или оформляется электронный сертификат. Оба документа имеют одинаковую юридическую силу. Но электронный обязательно должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. И электронный, и бумажный варианты должны раскрывать ключевые условия предоставления. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссионных.

Получение гарантий: учет у бенефициара

Для отражения полученной банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара предусмотрен отдельный забалансовый счет 008. Принимать стоимость гарантии на балансовые счета нельзя.

При получении отразите сумму на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», операцией по дебету. Необходимо предусмотреть аналитический учет по каждому полученному обеспечению. Списание банковской гарантии при полном исполнении обязательств отражайте кредитовым оборотом по счету 008.

Бухгалтерский учет банковской гарантии полученной:

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 5

Получение гарантий: учет у принципала

Мнения чиновников, ставится ли на учет банковская гарантия принципала, разнятся. Одни специалисты считают, что должники не должны отражать гарантийные обязательства в своем учете. Это объясняется тем, что принципал не получает деньги по факту. Гарантия оформляется для бенефициара. И выдает ее кредитная организация, а не сам принципал. Следовательно, оснований составлять проводки по банковской гарантии в бухучете нет.

Второе мнение обязывает принципала отражать банковское поручительство на забалансовых счетах. Какой именно счет будет использовать компания, следует определить в учетной политике. Например, счет 008 или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Необходимость отражать в бухучете принципала обусловлена тем, что это позволяет показывать информацию:

  • о смене кредитора;
  • о начислении дополнительных санкций за неисполнение договора;
  • об изменении условий предоставления банковской гарантии.

Неисполнение обязательств: особенности учета

Если обязательства основного должника не исполнены в срок либо не в полном объеме, то наступает гарантийный случай. То есть бенефициар предъявляет претензионные требования в адрес гаранта.

Требования оформляются документально. Кредитор должен направить письменное обращение гаранту. К письму следует приложить документы, подтверждающие наступление гарантийного случая. То есть бумаги, подтверждающие факт неисполнения обязательств. Это могут быть акты, заключения комиссий, фотографии и прочее.

Гарант рассматривает претензии бенефициара и принимает решение. Если претензия принята, то в бухучете бенефициара отражают следующие операции:

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 6

Пример отражения в бухучете бенефициара

ООО «Покупатель» и АО «Поставщик» заключили договор на поставку товара с отсрочкой платежа. АО «Поставщик» затребовало предоставить гарантию на полную сумму поставки товара — 800 000 рублей.

У бенефициара (АО «Поставщик») учет банковской гарантии в бухгалтерии будет следующим:

Получена банковская гарантия от банка по договору с ООО «Покупатель»

Произведена отгрузка товара по договору

Принципал (ООО «Покупатель») не выполнил обязательства по оплате поставки. По невыполнению обязательств бенефициар предъявил претензии банку. Банковская организация приняла претензионное обращение АО «Поставщик». Банковская гарантия была перечислена в пользу бенефициара в полном объеме.

Бенефициар отразил операции в учете:

Поступила банковская гарантия на расчетный счет

Отражен зачет полученных гарантий от банка в пользу долга по договору

Обеспечение оплаты по договору списано

Учет неисполненных обязательств у принципала

Кредитная организация после выплаты банковской гарантии выставляет претензионные требования к принципалу. В адрес должника направляется претензия с требованием возместить стоимость гарантийных обязательств, перечисленных кредитору.

Регрессное банковское требование отражается в бухучете принципала следующими записями:

Требования гаранта признаны в учете

Обязательства перед банком погашены

Пример учета у принципала

Между ООО «Море» и ООО «Солнце» заключен договор поставки на сумму 3 000 000 рублей. По условиям договора ООО «Море» оформило банковскую гарантию в кредитной организации на сумму 3 миллиона рублей на 1 календарный месяц.

Условия договора ООО «Море» не исполнило, и банк оплатил 3 миллиона в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация предъявила регрессное требование. В бухучете принципала сделаны следующие записи:

Требования гаранта признаны в учете

Обязательства перед банком погашены

Учет в бюджетной сфере

Разъяснения, как вести учет банковских гарантий в бюджетном учреждении дали чиновники в официальном письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.

Операцию отражают на забалансе:

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 9

Основания для списания: исполнитель выполнил условия контракта или нарушил их либо контракт был расторгнут в установленном порядке.

Исполнитель нарушил условия контракта, банк перечислил деньги бюджетной (автономной) организации, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в таком случае:

  • Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — отражено поступление денежных средств от банка по официальной гарантии на расчетный счет. Одновременное увеличение забалансового 17 КОСГУ 140;
  • Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начислен доход на поступившие денежные средства по банковской гарантии.

Учет в казенных учреждениях

Банковская гарантия, учет в бухгалтерии казенных учреждений производится иначе. Средства при поступлении на расчетный счет учитываются по КФО 3, так как поступают во временное распоряжение и обязательны к перечислению в доход бюджета. Бухгалтерские проводки по операциям зависят от полномочий, переданных конкретному казенному учреждению, по администрированию средств бюджета.

Проводки для учета в казенном учреждении отражены в таблице:

Средства по банковской гарантии поступили в установленном порядке

КИФ 3 201 11 510

гКБК 3 304 01 730

Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов бюджета

Средства гарантии перечислены в бюджет

гКБК 3 304 01 830

КИФ 3 201 11 610

Начислена прибыль от поступления средств в бюджет

КДБ 1 209 40 560

КДБ 1 401 10 140

Для администраторов бюджета

Отражены расчеты администратором доходов бюджета

КДБ 1 304 04 140

КДБ 1 209 40 660

Только для администраторов с ограниченными полномочиями

Сумма гарантии зачислена в бюджет

КДБ 1 210 02 140

КДБ 1 209 40 660

Только для администраторов с полными полномочиями

Банковская гарантия: налоговый учет

Определим, как вести налоговый учет банковской гарантии в 2020 году:

  1. Налог на прибыль. Банковские гарантии не учитываются в базе для расчета налога на прибыль до момента ее поступления в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
  2. НДС. Сумма банковской гарантии не учитывается в расчете базы для налога на добавленную стоимость. Почему? Денежные средства, поступившие по гарантии банка, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны быть учтены в расчетах НДС.
  3. УСН. Средства гарантии, учтенные на забалансовом счете 10, включать в расчет налоговой базы не следует (статья 251, 346.15 НК РФ), так как это обязательство, а не доход. При зачислении денег на расчетный счет по банковской гарантии сумму следует отразить при расчете доходов УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при расчете единого налога.

Учет комиссии по банковской гарантии

Оформление банковской гарантии — это платная услуга. Комиссия, которую назначит банк, является одним из источников дохода кредитно-финансовой организации. Размер платы за предоставление гарантийных обязательств формируется так:

[3]

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 10

Причем банк вправе установить особый порядок погашения комиссионного сбора. Например, принципал оплатит комиссию одной суммой. Либо плата за банковскую гарантию начисляется ежемесячно, по аналогии с кредитными платежами. Все эти условия должны быть закреплены в договоре о предоставлении банковской гарантии.

Комиссию можно принять к учету двумя способами:

  1. Включить банковскую гарантию в стоимость имущества. Такой порядок допускается только при условии, что гарантия выдана до принятия имущественного актива на баланс. После того как актив принят к бухгалтерскому учету, включать гарантию в первоначальную стоимость имущества не допускается.

Комиссия перечислена в пользу банка-гаранта

http://gosuchetnik.ru/goszakupki/kak-vesti-uchet-bankovskikh-garantiy-v-byudzhetnom-uchrezhdenii

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

uchet_bankovskih_garantiy_v_buhgalterskom_uchete.jpg

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете - картинка 11

Похожие публикации

Одним из распространенных и весьма эффективных способов обеспечения безопасности предстоящей сделки, т.е. снижения финансовых рисков ее участников, является банковская гарантия. Напомним о ее отражении в учете сторон заключаемого соглашения.

Банковская гарантия (БГ): понятие

Этим термином обозначают поручительство третьих лиц, в рассматриваемой ситуации – именно банка, который, как гарант, обязуется перечислить кредитору требуемую сумму в случае, если возникнут нарушения исполнителем контрактных условий (ст. 368 ГК РФ). Основным нарушением, как правило, считают несвоевременную уплату возникшей задолженности. Все аспекты гарантийной выплаты фиксируют в договоре о выдаче БГ, составляемом на специальном бланке. Оформляется он между заемщиком-исполнителем (принципалом) и банком (гарантом) в пользу кредитора-поставщика (бенефициара).

При оформлении БГ каждая сторона преследует свою выгоду:

бенефициар гарантированно получит означенную сумму даже при невыполнении условий сделки;

гарант получает комиссионное вознаграждение за предоставление гарантии;

принципал приступает к выполнению работ или приобретает актив.

Принципал оплачивает комиссию за выдачу БГ. И хотя это могут быть весомые затраты, в отдельных случаях оформление гарантии становится обязательным условием и единственной возможностью для получения контракта.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Договор о выдаче БГ содержит все необходимые сведения – сумму, срок действия, т.п. А учитывают факт ее получения стороны договора по-разному.

Бенефициар для учета суммы БГ открывает забалансовый счет 008, а затем списывает ее по мере погашения долга с кредита этого счета. Обязательно и ведение аналитики по каждому полученному обеспечению. При своевременном погашении задолженности принципалом учет банковской гарантии ограничивается фиксацией ее суммы за балансом и дальнейшим ее списанием.

Принципал вправе выбрать способ отражения гарантии: он может ее не учитывать за балансом, поскольку сам гарантию не выдает, а получает для кредитора, а может использовать счет 009, что чаще и происходит на практике, так как более достоверно отражает финансовое состояние компании, которое всегда интересует потенциальных инвесторов и других пользователей. К тому же, крупная сделка, проводимая в сопровождении БГ должна учитываться, а информация о ней должна раскрываться в финансовой отчетности.

Если долг перед кредитором гасится принципалом в указанные сроки, то сумма БГ списывается с кредита сч. 009. Однако не всегда заемщик успевает исполнить обязательства перед бенефициаром. В такой ситуации кредитор вправе потребовать у гаранта (банка) произвести уплату по контракту. По получении от него этого требования гарант выплачивает долг за принципала.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки

Предлагаем пример, демонстрирующий отражение учетных операций по договору поставки с оформленной БГ.

Принципал – ООО «Лига» покупает партию товаров стоимостью 2 000 000 руб. с отсрочкой уплаты. Продавец – ОАО «Пегас» под обеспечение обязательства платежа потребовал БГ. Банк гарантию в размере суммы договора выдал.

После ее получения и отгрузки ТМЦ ОАО «Пегас» произвел учет банковских гарантий в бухгалтерском учете:

http://spmag.ru/articles/uchet-bankovskih-garantiy-v-buhgalterskom-uchete

Бухгалтерские проводки при учете банковской гарантии

Одним из способов минимизации рисков при сделке является банковская гарантия. Это поручительство кредитной организации (реже – страховой компании), обеспечивающее исполнение плательщиком обязательств перед кредитором.

Документы, на основании которых банковская гарантия отражается в учете

Бухгалтерский учет требует документального подтверждения операций. Это правило распространяется и на банковские гарантии. Хотя законодательство не обязывает заключать отдельный договор для ее оформления (глава 23 ГК РФ), кредитные учреждения предпочитают составлять документ – договор выдачи банковской гарантии.

Возможно составление такого договора в электроном виде. Заверяется он электронно-цифровой подписью. Юридическая сила у обоих вариантов документа одинакова.

Факт получения (выдачи) банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Принципалом называется юридическое лицо, по чьему запросу выдается гарантия. Бенефициар – это кредитор принципала, т.е. гарантия выдается в его пользу. В роли гаранта выступает банк.

При оформлении договора у принципала необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 76 Кт 51 – отражение уплаченной гаранту комиссии;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия включена в прочие расходы.

Дальнейшие проводки зависят от того, что было оплачено. Если, например, были приобретены основные фонды, то следует записать:

  • Дт 08 Кт 76 – на сумму комиссии;
  • Дт 08 Кт 60 – на сумму приобретения.

Эти основные средства ставятся на баланс:

После погашения задолженности перед гарантом делается проводка:

Бухгалтерские записи у бенефициара будут такими:

Дт 008 – на сумму выданной гарантии;

Дт 62 Кт 90/1 – зафиксирована задолженность контрагента (принципала).

Следующая проводка зависит от того, какие материальные ценности были переданы. В продолжение примера с основными фондами:

Дт 90/2 Кт 01 – на сумму реализованного объекта основных средств.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Может возникнуть ситуация, когда принципал оформил гарантию на определенный срок, но в этот период не смог рассчитаться с бенефициаром. Тогда последний имеет право потребовать у гаранта оплаты по сделке. Кредитор должен в письменном виде изложить все обстоятельства дела и потребовать выплату оговоренной суммы.

Банк, рассмотрев документы бенефициара, принимает решение о том, что долг принципала необходимо оплатить. После получения соответствующего документа поставщик делает запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 62 – на сумму гарантии.

Одновременно кредитная организация сообщает принципалу о том, что гарантия прекращена и теперь он должен уплатить эту сумму банку. В своем учете принципал делает записи:

  • Дт 60 Кт 76 – на сумму гарантии , т.е. признает регрессное требование кредитной организации;
  • Дт 76 Кт 51 – на ту же сумму (обязательство перед гарантом погашено – запись делается после уплаты долга).

Пример проводок у бенефициара: получение и списание

ООО «Альфа» приобретает у ООО «Бета» партию товара на сумму 300000 рублей (в том числе НДС 50 тыс. руб.). Под эту сделку применяется банковская гарантия. Комиссия банку составляет 15000 рублей. В бухгалтерском учете делаются записи:

  • Дт 008 – 300000 руб. (получена гарантия от банка);
  • Дт 62 – Кт 90/1 – 300000 руб. (товар передан ООО «Альфа»);
  • Дт 90/3 Кт 68 – 50000 руб. (выделен НДС);
  • Дт 51 Кт 76 – 300000 руб. (получены денежные средства от принципала);
  • Дт 76 Кт 62 – 300000 руб. (списана задолженность ООО «Альфа»);
  • Кт 008 – 300000 руб. (списана гарантия).

Учет оплаты комиссии за выдачу гарантии

Комиссию за выдачу гарантии уплачивает принципал. Он делает проводку:

В качестве контрагента в аналитическом учете числится банк, выдавший гарантию.

Учет гарантии по госконтракту

Если банковская гарантия применяется для обеспечения исполнения обязательств по государственному контракту, то бухгалтерские записи делаются аналогично:

[2]

  • Дт 76 Кт 51 – учтена комиссия за гарантию;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия учтена в составе прочих расходов.

Если же гарантия долгосрочная (например, 1 год), то проводки будут выглядеть так:

  • Дт 76 Кт – комиссия оплачена;
  • Дт 97 Кт 76 – комиссия принимается в счет будущих расходов.

Каждый месяц делается бухгалтерская запись на сумму, равную 1/12 комиссии:

Дт 44 Кт 97 – списывается сумма комиссии, относимая на расходы текущего месяца.

Учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

Если поступают деньги от гаранта в счет исполнения его обязательств, то у бенефициара данная операция отображается как реализация. Так нужно поступать, если сделка подразумевала приобретение товара или объекта основных средств.

Особенности при упрощенной системе налогообложения

Если бенефициар использует прощенную систему налогообложения, то при поступлении денежных средств от гаранта он делает проводку:

Дт 51 Кт 76 – на сумму гарантии.

Взаиморасчеты с принципалом отображаются так:

Кроме счета 62 возможно использование и других счетов учета в зависимости от того, какие имеются обязательства: 76, 78, 58.

Сама банковская гарантия у бенефициара учитывается на забалансовом счете 008. При получении делается проводка по дебету, при списании – по кредиту.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Поскольку гарантия относится к числу банковских услуг, то обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникает. Это закреплено в Федеральном законе № 395-1 от 02.12.1990 г. Поэтому входной НДС не может быть принят принципалом к вычету.

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, кем была выдана гарантия. Если банком – то налог отражается в составе прочих расходов. В случае, когда гарантом выступала страхования компания, то хозяйственная операция учитывается при определении размера налога на прибыль.

Учет вознаграждения гаранту

Операция зависит от того, под какой вид расходов была запрошена гарантия. Если сделка была связана с приобретением объекта основных фондов, то комиссию следует учесть в составе расходов на приобретение имущества. Тогда расход должен быть отнесен на счет 08.

В случае приобретения материалов или товаров комиссия учитывается на дебете счета 10 или 41 соответственно. Но так можно делать проводку только в том случае, если комиссия учтена до постановки актива на учет. Если же расчет фактической стоимости уже был сделан, то нужно использоваться счет 91/2.

Банковская гарантия может быть запрошена и на обеспечение получения займа. Тогда комиссию относят на прочие расходы (ПБУ 15/2008). Данное положение подразумевает два варианта списания расходов на обеспечение займа:

  • единовременный;
  • равномерный в течение всего срока действия кредитного договора (договора займа).

В первом случае комиссия отражается полностью в период, когда фактически была уплачена. Во втором необходимо сумму комиссии разделить на количество месяцев пользования заемными средствами и списывать в конце каждого одну часть. При этом в периоде получения гарантии расходы по комиссии относятся на счет 97, а в дальнейшем с него осуществляется ежемесячное списание очередной доли вознаграждения.

Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства

Под иными обязательствами подразумевается, с каким видом деятельности они связаны:

  • если речь идет об основной деятельности, то учет ведется на счете 90;
  • если это прочие доходы и расходы, то применяется счет 91.

Следует учесть, как будет поступать доход:

  • если в течение одного периода, то сумма учитывается полностью в тот момент, когда расход был произведен;
  • в ситуации, когда доход будет поступать на протяжении нескольких отчетных периодов, то вознаграждение должно быть распределено между ними пропорционально размеру дохода.

Заключение

Банковская гарантия выдается для обеспечения оплаты сделки. Как и любая финансово-хозяйственная операция, она подлежит отражению в бухгалтерском учете всех сторон. При составлении проводок необходимо учитывать, какие именно обязательства обеспечиваются гарантом, в течение какого времени будет получен доход от сделки. Это относится не только к учету суммы гарантии, но и к вознаграждению гаранта со стороны принципала.

http://tendr.guru/44-fz/buhgalterskie-provodki-pri-uchete-bankovskoj-garantii

Литература

  1. Новое в судебном законодательстве Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2017. — 128 c.
  2. Панов, А.Б. Административная ответственность юридических лиц. Монография / А.Б. Панов. — М.: Норма, 2016. — 651 c.
  3. Панов, В.П. Сотрудничество государств в борьбе с международными уголовными преступлениями: учеб пособие; М.: Юрист, 2011. — 160 c.
  4. Котенев А. А., Лекарев С. В. Современный энциклопедический словарь по безопасности. Секьюрити; Ягуар — М., 2013. — 504 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях