Счет 81 в бухгалтерском учете

Полезная информация на тему: "Счет 81 в бухгалтерском учете"с комментариями спецалистов.

Содержание

1 Счет 81 в бухгалтерском учете: проводки и примеры
2 Счет 81. Собственные акции (доли)
3 Как использовать счет 81: проводки
4 Счет 81 в бухгалтерском учете для чайников
5 Счет 81 в бухгалтерском учете
6 Cчет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 81 в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Счет 81 бухгалтерского учета — это активный счет «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Содержит сведения о собственных акциях организации, выкупленных у акционеров. С помощью типовых проводок и наглядных примеров рассмотрим специфику использования 81 счета в бухгалтерском учете.

Какова судьба выкупленных акций организацией

Выкуп обычно происходит по требованию акционеров. Выкупленные акции становятся собственностью организации. В дальнейшем выкупленные акции:

Перепродаются;
Аннулируются;
Распределяются между акционерами, если это акционерное общество работников (народное предприятие). Редкая форма коллективного хозяйствования в России. Около 200 предприятий являются народными в нашей стране.

Счет 81 в бухгалтерском учете

Сальдо по 81 счету только дебетовое или нулевое.

Организация аналитического учета по счету 81:

Особенности применения 81 счета в бухгалтерском учете:

Несмотря на то, что счет 81 имеет название «Собственные акции, выкупленные у акционеров», однако этим счетом пользуются не только АО, но и ООО, когда выкупают доли в уставном капитале у участников.
Также это единственный счет в бухгалтерском учёте, показатели дебетового сальдо которого отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в круглых скобках. А именно в разделе 3 «Капитал резервы» баланса по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Покажем это на примере. Предположим, по данным организации на 31.12.2016г.:

№	Показатели	Сумма в руб.
1	Сальдо кредитовое по счету 80	120 000 000
2	Сальдо дебетовое по счету 81	8 000 000

Тогда в разделе 3 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. будет следующая запись (тыс.руб.):

Так как счет 81 активный, а отражается счет в пассиве баланса, поэтому сумма показана в скобках.

Возникает вопрос: почему активный счет 81 не отражается в активе баланса?

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Ответ: единственная строка в активе баланса, куда могут быть отнесены собственные акции, выкупленные у акционеров это финансовые вложения. Но, согласно п.3 ПБУ 19/02 вышеперечисленные акции не относятся к финвложениям. Счет 81 тесно связан, в частности, с уставным капиталом, поэтому отражается в разделе капитал баланса, но, конечно, со знаком минус (в скобках).

Типовые проводки по счету 81

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
По дебету счета 81
81	50,51,52,55	Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров
81	91.1	Доход от продажи акций
По кредиту счета 81
73	81	Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками
80	81	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров
91.2	81	Расход от продажи акций

Примеры операций и проводок по 81 счету

Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа

Допустим, по заявлению акционера, который является работником организации, ПАО выкупает 1500 акций номиналом 1 рубль и ценой выкупа 2300 руб. Далее ПАО продает акции физ.лицу по цене 2400 руб. Реестр акционеров ведет депозитарий.

Проводки по 81 счету, сделанные в организации:

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Содержание хозяйственной операции	Документ
81	73*	3 450 000	Выкуп акций. В депозитарии акции списываются со счета акционера и зачисляются на счет организации по номиналу	Выписка из реестра акционеров
73	51	3 450 000	Оплата за акции	Выписка банка
Дальнейшая продажа акций
51	75	3 600 000	Поступление денег за проданные акции. В депозитарии акции списываются со счета организации и зачисляются на счет физлица- акционера по номиналу	Выписка банка
75	81	3 450 000	Акции списаны с бухучета	Выписка из реестра акционеров
75	91	150 000	Доход от продажи акций	Бухгалтерская справка-расчет

Пример 2. Выкуп доли имуществом организации

Допустим, участник ООО физическое лицо написало заявление о выходе из общества в апреле 2016г. Доля приобретена в феврале 2011г. По обоюдному согласию, выкуп доли осуществляется передачей офисного помещения административного здания площадью 19 кв.м. Организация на УСН с налогообложением «доходы минус расходы».

Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:
[3]

№	Показатели	Сумма (руб.)
1.	Номинальная стоимость доли участника	5 000
2.	Действительная стоимость доли участника, рассчитанная из стоимости чистых активов организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества	800 000
3.	Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика	830 000
4.	Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м2	86 000 000
5.	Начисленная амортизация по административному зданию	9 684 211
6.	Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2)	817 000
7.	Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19)	92 000

Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Содержание хозяйственной операции	Документ
81	75	800 000	Задолженность ООО	Заявление участника
75	91	800 000	Списана задолженность	Акт о приемке-передаче объекта ОС
01/в	01	817 000	Списана балансовая стоимость офисного помещения	Акт о приемке-передаче объекта ОС
02	01/в	92 000	Списана амортизация офисного помещения	Акт о приемке-передаче объекта ОС
91	01/в	725 000	Списана остаточная стоимость офисного помещения	Акт о приемке — передаче объекта ОС, справка расчет:

817 000-92 000=725 000

НДФЛФизлицо, в нашем случае, не платит НДФЛ. Так как с 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), согласно которой освобождаются от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года.Если бы доля была приобретена ранее 2011г., то налоговая база по НДФЛ составила бы в нашем примере 825000 руб. (830 000-5 000)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

http://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-81-v-buhgalterskom-uchete-provodki-i-primeryi.html

Счет 81. Собственные акции (доли)

В данной статье будет рассмотрен еще один активный счет бухгалтерского учета – счет 81 «Собственные акции (доли)». С его помощью фиксируются сведения о собственных акциях компании, выкупленных у акционеров. Учет проводится при помощи стандартных проводок соответствующих операций.

Как счет 81 используется в бухгалтерском учете?

Бухучет средств уставного капитала (покупка и продажа акций) ведется на пассивном счете 80. Однако возникают ситуации, когда организация выкупает доли ценных бумаг у своих же акционеров. Счет 81 предназначен для учета подобных действий. Необходимость использования этого счета прописывается в учетной политике предприятия.

Счет 81 – активный. Сальдо по нему может быть положительным или нулевым.

Для организации аналитики необходимо открывать субсчета по каждой группе акций и каждой доле.

Счетом могут пользоваться не только акционерные общества, но и ООО (в случае выкупа долей уставного капитала). Выкуп ценных бумаг происходит по требованию акционера. В дальнейшем эта форма вложения переходит в разряд собственности компании и владелец вправе распоряжаться ею:

перепродать;
аннулировать;
распределить между остальными акционерами.

Решение принимается руководством компании или лицом, располагающим контрольным пакетом акций предприятия.

Бухгалтерские проводки со счетом 81

К числу типовых проводок по счету 81 следует отнести:

Корреспонденция по дебету	Корреспонденция по кредиту	Наименование операции

Нулевой баланс

Акции были выкуплены у акционеров за счет средств с р/счета или из кассы. Оплата может быть произведена валютойПоступил доход от реализации акцийСотрудники компании выкупили собственные акцииАкции, приобретенные у собственных акционеров, были аннулированы

Зафиксированы расходы, возникшие от продажи акций

Данные счета 81 отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1320. Информация закрывается в круглые скобки, поскольку счет является активным, но отражается в пассиве баланса.

Пример оформления счета 81

Компания «Интегра» – это акционерное общество, занимающееся продажей драгоценных металлов. Для пополнения оборотных средств компания выпустила и продала собственные акции на сумму 1 млн рублей. Через год два акционера потребовали выкупить у них акции на сумму 100 тыс. рублей. Возникли расходы по продаже на сумму 5 тыс. рублей. После выкупа ценные бумаги были приобретены другими сотрудниками, но уже с учетом перерасчета – за 110 тыс. рублей. В бухгалтер сформировал следующие проводки:

Дт. 81 – Кт. 51 – 100 000 рублей

Акции были выкуплены у двух акционеров. Оплата произведена с расчетного счета компании.

Дт. 91.2 – Кт. 81 – 5 000 рублей

Расходы, возникшие в связи с выкупом ценных бумаг.

Дт. 73– Кт. 81 – 110 000 рублей

Сотрудники выкупили акции, но уже по новой цене.

Дт. 81 – Кт. 91.1 – 110 000 рублей

Поступил доход от продажи акций другим акционерам.

Резюме: компания «Интегра» продала акции на миллион рублей, однако позже часть акций была выкуплена с небольшими денежными потерями. Ущерб возместили, продав акции другим сотрудникам с учетом переоценки.

http://assistentus.ru/buhgalterskie-scheta/schet-81-sobstvennye-akcii-doli/

Как использовать счет 81: проводки

На практике нередко случается, когда акционерное общество выкупает собственные акции либо общество с ограниченной ответственностью – долю в своем уставном капитале, принадлежащую другому лицу. В бухгалтерском учете для этого предназначен счет 81. Рассказываем, как компании учесть приобретенную часть собственного уставного капитала.

Характеристика счета 81

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для указанных целей предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Отметим, что счет 81 носит активный характер. То есть остаток на нём может быть только по дебету.

Счет 81 служит для обобщения информации о наличии и движении своих акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Иные хозяйственные общества (ООО и др.) и товарищества используют счет 81 для учета доли участника, приобретенной самим обществом/товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам.

Основные проводки по счету 81

Как правило, проводки по счету 81 завязаны на двух ситуациях:

Выкуп акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли)	В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52)
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом меньшем размере)	Проводят по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законом процедур.

Возникающую при этом на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учтите, что не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.

Номинальная стоимость акции ЗАО «Гуру» – 2000 рублей, а цена выкупа – 2500 рублей. Возникшую разницу между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (2500 руб. – 2000 руб.) относят на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода.

Проводки по выкупу и аннулированию акции будут следующие:

Дт 81 – Кт 50, 51, 52 – 2500

Дт 80 – Кт 81 – 2000

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 81 – 500

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции тоже проводят через счет 91:

Дт 51/52 и др. – Кт 91

Дт 91 – Кт 81

Теперь вы знаете, как закрыть 81 счет.

Корреспонденция

Счет 81 в проводках корреспондирует со следующими счетами:
[1]

По дебету

По кредиту

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

91 Прочие доходы и расходы

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

http://buhguru.com/buhuchet/kak-ispolzovat-schet-81-provodki.html

Счет 81 в бухгалтерском учете для чайников

Счет 81 в бухгалтерском учете «Собственные акции, выкупленные у акционеров» является активным и включает в себя сведения о собственных акциях компании, подлежащих выкупу. Кроме того, данный счет также используют и общества с ограниченной ответственностью при выкупе доли у одного из участников с целью ее перепродажи третьим лицам или иным участникам. В статье рассмотрим, для чего предназначен данный счет, с какими счетами он корреспондирует и приведем примеры проводок.

Для чего предназначен 81 счет

81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя. При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет

Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.

Отражение продажи акций в бухучете

Мероприятия по выкупу акций происходят по требованию акционеров. Акции, подлежащие выкупу, становятся собственностью организации, после чего перепродаются, аннулируются или распределяются между другими акционерами. К особенностям применения счета 81 относят следующие:

Счет на практике может применяться не только акционерными обществами, но и обществами с ограниченной ответственностью (при выкупе долей в уставном капитале).
Информация по данному счету отражается в пассиве баланса, при помощи круглых скобок (3 раздел, строка 1320).

Важно! Порядок, по которому происходит выкуп и дальнейшая реализация акций, устанавливается нормами действующего законодательства. Он является общим для всех участников данного процесса и предполагает необходимость соблюдения некоторых нюансов.

С какими счетами корреспондирует 81 счет

Важно! Когда общество выкупает у акционера принадлежащие ему акции, то в бухучете делается запись в дебет 81 счета на сумму произведенных затрат. При аннулировании выкупленных обществом собственных акций учет осуществляется по кредиту 81 счета и дебету 80 счета после того, как общество выполнит все предусмотренные процедуры. При возникновении разницы на 81 счету между произведенными затратами на покупку акции или доли и номинальной их стоимостью, производится ее отнесение на 91 счет.

81 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебету	По кредиту
Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 55 «Специальные счета»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Первичные учетные документы

Корреспонденция счетов

В процессе деятельности компании могут возникать такие ситуации, при которых компании осуществляют выкуп собственных акций или доли в уставном капитале. При этом возникает вопрос, как учитывать приобретаемую часть собственного уставного капитала.

В соответствии с планом счетов, а также инструкцией по использованию счетов используется счет 81. Он используется для учета наличия и движения ценных бумаг компании, выкупленных обществом у акционеров.ООО использует данный счет для учета доли участника, выкупленной им с целью передачи третьим лицам. Данная норма предусмотрена приказом Минфина 94н. Соответственно, на практике возможно провести несколько хозяйственных операций и оформить это соответствующими проводками.
[2]

Хозяйственная операция	Д	К
Выкуп акций	81	50 (51,52)
Уменьшение уставного капитала	80	81
Получен доход от реализации акций, выкупленных у акционера	91	81

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Счет 81 является активным, однако в активе баланса он не отражается. Почему?

Ответ: Строкой актива баланса, на которую могут относиться собственные акции компании, выкупленные у акционеров – это финансовые вложения. Однако, данные акции к финансовым вложениям не относятся. Данный счет имеет тесную связь с уставным капиталом, поэтому и отражение он находит в разделе капитал, причем со знаком минус и в скобках.

Заключение

Таким образом, 81 счет в бухучете используется для обобщения информации о наличии и движении собственных акций организации, которые были выкуплены у акционеров с целью последующей их продажи или с целью аннулирования. Другие компании вправе использовать данный счет с целью учета доли участника, также приобретенной компанией для передачи третьим лицам или распределению между участниками.

http://buhland.ru/schet-81-v-buxgalterskom-uchete/

Счет 81 в бухгалтерском учете

Счет 81 в бухгалтерском учете - картинка 9

Счет 81 в бухгалтерском учете

Нередко в процессе деятельности акционерных обществ по требованиям акционеров происходит выкуп акций у непосредственных владельцев. В дальнейшем подобные операции оформляются в зависимости от цели выкупа:

Перепродажа.
Аннулирование.
Новое распределение между акционерами.

Собирательный счет 81 в бухгалтерском учете «работает» по принципу активных счетов, то есть с увеличением оборотов по дебету – при выкупе акций/долей, и уменьшением оборотов по кредиту – при аннулировании акций/долей. Конечное сальдо по сч. 81 бывает только дебетовым или же «нулевым». Аналитический учет организуется по акционерам/участникам предприятия, видам акций (номинал, стоимость, количество) и долей.

Обратите внимание! В бухбалансе ф. 1 счет 81 отражается только в круглых скобках по стр. 1320 раздела 3 Пассива, поскольку сам счет относится к активным, но содержит данные о капитале и резервах организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финвложениям собственные акции/доли не относятся.

Счет 81 – проводки

Счет 81 корреспондирует по кредиту различных счетов учета денежных средств – 50, 55, 52, 51 при расчетах за выкупленные акции/доли с формированием типовых проводок:

Д 81 К 50 (52, 51, 55, 50) – произведена оплата за выкуп акций/долей.
Д 81 К 91.1 – отражена выручка от реализации акций/долей.

Корреспонденция по дебету выполняется со счетами – 73, 91, 80 при продаже или аннулировании акций, а также для отражения фактических затрат по реализации. Проводки:

Д 73 К 81 – отражен выкуп сотрудниками компании акций.
Д 80 К 81 – произведено аннулирование ранее выкупленных акций.
Д 91.2 К 81 – сформирована разница по выкупленным акциям (между фактическими расходами и номинальной ценой).

Пример – выкуп акций в целях дальнейшей перепродажи

Допустим, АО выкупает у своих текущих акционеров 20 акций по цене 750 руб. за одну штуку. Номинальная цена составляет 900 руб. Дальнейшая реализация произведена по цене 1000 руб. за одну акцию. Проводки:

Д 75 К 51 на 15 000 руб. – оплачен выкуп 20 акций.
Д 81 К 75 на 15 000 руб. – оприходованы 20 акций. Обе проводки можно объединить, если фактический расчет произведен в течение одного отчетного периода.
Д 62 (76) К 91.1 на 20 000 руб. – отражена реализация 20 акций.
Д 91.2 К 81 на 18 000 руб. – списаны акции по номинальной цене.
Д 51 К 62 (76) на 20 000 руб. – поступили средства за реализованные 20 акций.
Д 91.9 К 99 на 2000 руб. – сформирована прибыль по реализации акций.

Обратите внимание! Если акции выкупаются у физлица, предприятие не признается налоговым агентом по НДФЛ, то есть гражданин обязан заплатить налог в бюджет самостоятельно (письмо Минфина РФ № 03-04-07/15250 от 4.04. 2014 г.).

http://spmag.ru/articles/schet-81-v-buhgalterskom-uchete

Cчет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На практике часто возникают ситуации, когда организации по тем или иным причинам выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале). В частности, акционерные общества могут делать это (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для временного уменьшения числа акций, находящихся в обращении с целью повышения цен на них, противодействия попыткам других организаций скупить часть голосующих акций общества, изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (выкупленные акции не учитываются при голосовании по тому или иному вопросу), для уменьшения уставного капитала путем аннулирования выкупленных акций и т.д.

В случаях, установленных законом, акционерные общества должны выкупать собственные акции по требованию акционеров.

Например, в ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» перечислены случаи, когда акционеры-владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций:

а) при внесении изменений и дополнений в устав общества или утверждении устава общества в новой редакции, ограничивающих права акционеров;
б) при реорганизации общества или совершении крупной сделки, если в обоих этих случаях акционеры голосовали против принятия этих решений или не принимали участия в голосовании.

Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлены также ограничения на выкуп собственных акций обществом. Приобретение размещенных акций невозможно осуществить:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;
если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций — для обыкновенных акций;
если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций — для привилегированных акций;
до выкупа всех акций, требования о выкупе которых предъявлены в соответствии со статьей 76 Федерального закона 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Списание долгов по страховым взносам

Общества с ограниченной ответственностью (ООО) в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» также могут приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале.

Выкуп акционерным обществом собственных акций осуществляется по их рыночной стоимости, которая, как правило, не совпадает с номиналом.

Пунктом 3.6 порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденными приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2 было предписано собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывать на счете «Денежные документы» по номиналу. Разницу между ценой выкупа и номиналом следовало отражать по кредиту счета «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинала). Вследствие этого в первом случае возникала прибыль, с которой сразу взимался налог. Если выкупленные акции будут аннулированы, то реальный доход возникнет только после аннулирования. Если же эти акции будут перепроданы, то доходом реально будет разница цены продажи и выкупа. Вполне возможно, что от продажи этих акций возникнет и убыток (при продаже по цене ниже цены выкупа).

Исходя из этого Верховный суд РФ решением от 01.12.1998 № ГКПИ 98-525 признал недействительным вышеуказанный пункт 3.6 приказа Минфина России от 15.01.1997 № 2. Следовательно, собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться акционерными обществами на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат. Таким же образом на этом счете должны учитываться доли участников, приобретенные хозяйственными обществами и товариществами для передачи другим участникам или третьим лицам.

Пример

По решению совета директоров ОАО выкупило 1000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 8 руб. за акцию. В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 8000 руб.

Акции перепроданы по цене 13 руб. за одну акцию:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» — 13 000 руб.- отражена выручка от продажи акций; Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 8 000 руб. — списаны проданные акции; Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 5 000 руб. (13000-8000) — отражен в учете финансовый результат от продажи акций; Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 13 000 руб. — получены деньги от покупателя в оплату за акции.

Согласно п. 14 ст. 251 НК РФ превышение номинальной стоимости акций над ценой их фактического приобретения организацией не учитывается при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль в случае последующей продажи акций. Следовательно, при формировании налогооблагаемой базы при реализации собственных акций в налогооблагаемую базу включается превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью. В данном примере, в налогооблагаемую базу должна быть включена сумма в размере 3 000 руб. (13 000 — 10 000). Превышение номинальной стоимости акций над ценой их фактического приобретения в размере 2 000 руб. (10 000 — 8 000) не учитывается для целей налогообложения. Представляется целесообразным на счете 91.1 «Прочие доходы» предусмотреть либо аналитический код, либо субсчет второго порядка для отражения сумм включаемых в налогооблагаемую базу.

ОАО на сумму выкупленных акций решило уменьшить уставный капитал общества:

Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 10 000 руб. (1000 * 10) — уменьшен уставный капитал (на номинальную стоимость аннулированных акций); Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» — 2 000 руб. (10 000 — 8 000) — отражен в учете финансовый результат от аннулирования акций (разница между номиналом акций и их выкупной стоимостью);

Сумма доходов, образовавшаяся в результате превышения номинальной стоимости акций над их выкупной ценой при уменьшении уставного капитала, должна быть учтена при расчете налога на прибыль согласно п. 16 ст. 250 НК РФ: внереализационными доходами являются суммы, «на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации» за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В силу того, что акционер отказался от получения соответствующей его акциям части взносов, согласившись на получение меньшего количества имущества, то разница между номинальной стоимостью акций и суммой фактически оплаченной акционеру является в целях налогообложения внереализационным доходом.

Одним из серьезных и в настоящее время неурегулированных вопросов является отражение в бухгалтерской отчетности выкупленных акций. Согласно п. 40 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в балансе предприятия должны отражаться в группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» второго раздела. Однако из смысла плана счетов собственные акции, выкупленные у акционеров, должны отражаться в третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы».

Возможно, что решение данного вопроса не будет носить однозначный характер. Приобретение собственных акций обществом может иметь разные цели — во-первых, уменьшение уставного капитала, во-вторых, с целью перепродажи. Представляется, что в зависимости от цели приобретения выкупленные собственные акции должны отражаться в соответствующем разделе баланса предприятия. Если акции приобретены с целью уменьшения уставного капитала — в третьем разделе «Капитал и резервы», если акции приобретены с целью последующей перепродажи — во втором разделе «Оборотные активы» по группе «Краткосрочные финансовые вложения». Такое решение представляется обоснованным в силу того, что фактические затраты на приобретение собственных акций с целью перепродажи исказят реальную картину состояния и размеров собственных источников, так как разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью акций сразу же уменьшит или увеличит прибыль предприятия.

http://buh.ru/articles/documents/13287/

Литература

История Академии Наук СССР. — М.: М.-Л.: АН СССР, 2017. — 484 c.

ред. Корельский, В.М.; Перевалов, В.Д. Теория государства и права; М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2012. — 616 c.

Кабинет информатики. Методическое пособие / И.В. Роберт и др. — М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. — 126 c.
Гурвич, М.А. Советский гражданский процесс; М.: Высшая школа; Издание 2-е, испр. и доп., 2011. — 399 c.