WordPress

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 1
Полезная информация на тему: "Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью"с комментариями спецалистов.

Постоянное налоговое обязательство

В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.

Постоянные разницы

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.

Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:

  • на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
  • имущество передается безвозмездно;
  • полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.

Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.

Что такое постоянное налоговое обязательство

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 2

Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.

ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.

Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.

ПНО = ПР * 20%

Отражение постоянных разниц в учете и отчетности

В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.

Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».

Пример возникновения и отражения ПНО

ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.

ДебетКредитСумма
Отражена безвозмездная передача помещения91.0201850 000 рублейНачислен НДС по переданному помещению91.0268153 000 рублей

По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.

ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.

Начисление ПНО оформите проводкой:

ДебетКредитСумма
Начислено ПНО9968200 600

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).

ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.

УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%

Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:

ДебетКредит
Условный расход9968Условный доход6899

ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп

Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.

http://www.b-kontur.ru/enquiry/476-nalogovoe-obyazatelstvo

Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью

Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью производится, если имеют место отличные друг от друга правила ведения учета доходных и расходных операций. Основные принципы определения указанного параметра рассмотрены в настоящей статье.

Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль

Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:

  • возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
  • возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.

Прибыль в сфере налогообложения представляет параметр, который учитывается при расчете налоговых платежей. Формирование такого параметра осуществляется по нормам, указанным в гл. 25 НК РФ, которая предусматривает нюансы признания отдельных видов операций для определения налоговой базы.

Подробнее о содержании налоговой прибыли читайте в материалах нашей рубрики «Налог на прибыль организаций в 2016–2017 годах по НК РФ».

В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально произведенных расходов из суммарного дохода предприятия за год.

В ходе осуществления текущего учета неизбежно выявляется разница между двумя показателями прибыли по итогам конкретного отчетного периода.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.

Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.

[3]

Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета в 2016–2017 годах».

Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:

  • операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
  • операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.

Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.

Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.

В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.

Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.

Пример расчета разницы

Рассмотрим возникновение разницы постоянного характера (ПНО) на примере.

В процессе расчета налоговых платежей представительские расходы сформированы в сумме 50 000 руб.

Затраты на оплату труда за аналогичный временной промежуток — 1 000 000 руб.

Для налогового учета может быть признано только 40 000 руб. (1 000 000 руб. × 4%).

Постоянная разница составит 10 000 руб. (50 000 – 40 000), а ПНО — 2 000 руб. (10 000 руб. × 20%).

Расходы сверх установленного лимита не признаются для налогового учета, поэтому ведут к увеличению налогового платежа. В бухучете происходит отражение расходов и ПНО следующим образом:

  • Дт 26 Кт 60— 50 000 руб. — расходы представительского характера принимаются к учету;
  • Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»— 2 000 руб. — начисление ПНО.

Итоги

Разница между двумя видами прибыли является нормальным показателем в текущей деятельности предприятия и отражает реальный учет доходных и расходных обязательств. От соблюдения правил ее определения зависит как текущее состояние отчетности, так и параметры платежей текущего и последующих периодов.

http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/raschet_raznicy_mezhdu_buhgalterskoj_i_nalogovoj_pribylyu/

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Похожие публикации

На любом предприятии, будь то крупная корпорация или небольшая фирма, бухгалтерам необходимо рассчитывать суммы бухгалтерской и налоговой прибыли, а также формировать соответствующую отчетность.

Бухгалтерская и налоговая прибыль

Бухгалтерская и налоговая прибыль считаются одними из основных показателей финансового состояния предприятия. По нормам бухгалтерского учета на каждом предприятии фиксируются движения денежных средств в первичной документации. Исходя из этого, бухгалтерская прибыль отражает все хозяйственные операции организации: полученные доходы и понесенные расходы. Расчет же налоговой прибыли необходимо совершать для правильного определения налога на прибыль. В Налоговом кодексе РФ существует закрытый перечень видов дохода, которые не облагаются налогом на прибыль. Там же есть статья со списком расходов, которые не нужно учитывать при исчислении налогооблагаемой базы. Но данный список не является окончательным. Чтобы затраты, которых нет в этом списке, уменьшали размер налогооблагаемой прибыли, им необходимо удовлетворять еще ряду дополнительных условий, предусмотренных налоговым законодательством.

Бухгалтерская и налоговая прибыль похожи по многим параметрам:

  • Часто рассчитываются на основании одних и тех же первичных документов;
  • При определении и налоговой и бухгалтерской прибыли не берут в расчет альтернативные издержки;
  • Есть вероятность отрицательного значения и одного и второго вида прибыли.

Но несмотря на некоторое сходство, это разные понятия, используемые в различающихся направлениях учета.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Определить, в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью на первый взгляд очень сложно. Но если немного разобраться в бухучете и системе налогообложения – становится все понятно.

Основные отличия в расчетах налоговой и бухгалтерской прибыли:

  • Цели исчисления. Сведения о налоговой прибыли рассчитываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ для установления налогооблагаемой базы организации. В свою очередь, расчет бухгалтерской прибыли нужен руководству предприятия для более полного понимания функционирования организации, для исполнения указаний Российского законодательства в части бухгалтерского учета и для предоставления этих сведений внешним организациям;
  • Варианты налогообложения. Налоговая прибыль считается только в случае использования организацией общей системы налогообложения (ОСНО) или упрощенной системы налогообложения (УСН) по схеме «доходы минус расходы». То есть в тех случаях, когда налог начисляется, принимая во внимание и доходы, и расходы. Бухгалтерская прибыль рассчитывается в любом случае;
  • Методы определения. При расчете бухгалтерской прибыли учитываются все доходы и расходы, которые обоснованы соответствующей документацией. При расчете же налоговой прибыли учитываются не все доходы и расходы, а только те, что перечислены в НК РФ;
  • Отчетные периоды. Так как в процессе хозяйственной деятельности организации доходы и расходы могут отражаться по бухучету в одном периоде, а по налоговому учету – в другом, то при исчислении налоговой и бухгалтерской прибыли эти суммы могут оказаться также в разных периодах.

В результате разница между бухгалтерской и налоговой прибылью может быть не очень существенной в цифровом выражении. В некоторых случаях эти суммы даже совпадают. Но смысл двух этих видов расчета значительно отличается, хотя и одинаково важен для нормальной деятельности любой организации, работающей по системе налогообложения с учетом и доходов и расходов.

http://spmag.ru/articles/raznica-mezhdu-buhgalterskoy-i-nalogovoy-pribylyu

Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет

«Бухгалтерский учет», 2008, N 24

Способы определения величины текущего налога на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», уже были рассмотрены в статье «Определение величины текущего налога на прибыль» автора Л.В. Сотниковой . Данная статья продолжает рассмотрение этих вопросов. Автор считает, что при любом способе расчета текущего налога на прибыль необходимо ведение аналитического учета постоянных и временных разниц в регистре-расчете. Как при первом, так и при втором способе на основании регистра-расчета определяется сумма постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов.

Бухгалтерский учет, 2008, N 14.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 3

В настоящее время организации самостоятельно устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль. Этот способ должен быть закреплен в учетной политике организации. В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» организации могут использовать один из двух вариантов определения текущего налога на прибыль.

Вариант 1. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете

При этом варианте на счетах бухгалтерского учета отражаются такие объекты, как условный расход или условный доход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Схематично связь между бухгалтерской отчетностью и показателями налоговой декларации можно представить следующим образом:

При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:

  • определяется величина условного расхода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерской прибыли или величина условного дохода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерского убытка (данные счета 99 «Прибыли и убытки»);
  • рассчитывается текущий налог на прибыль путем корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода;
  • сумма текущего налога на прибыль отражается по стр. 150 отчета о прибылях и убытках;
  • величина текущего налога на прибыль, показанного в отчете о прибылях и убытках, сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль на конкретном примере.

Пример. В I квартале текущего года организация отгрузила покупателю продукцию по отпускным ценам на 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции — 350 000 руб. (справочно: сумма начисленной амортизации, включенная в себестоимость проданной продукции, в бухгалтерском учете составила 30 000 руб., а для целей налогообложения — 40 000 руб.).

Кроме того, в январе текущего года организация продала оборудование по стоимости 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составила 300 000 руб., сумма амортизации на день продажи — 50 000 руб., нормативный срок полезного использования — 120 месяцев, фактический срок полезного использования — 20 месяцев.

Таким образом, в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50 000 руб., который для целей налогообложения будет включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 100 месяцев, начиная с 1 февраля текущего года. Ежемесячная сумма списания составит 500 руб. За февраль — март в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет отнесена сумма убытка от реализации оборудования в размере 1000 руб.

По результатам проверки налоговой инспекции организация признала штраф в сумме 3000 руб. Начислена материальная помощь сотрудникам организации в сумме 20 000 руб.

Для обобщения информации о постоянных и временных разницах используем регистр-расчет, на основании которого определяются такие показатели, как условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив.

Регистр-расчет постоянных и временных разниц

Исходя из положений ПБУ 18/02, в учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный расход по налогу на прибыль»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

43 200 руб. (130 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянное налоговое обязательство»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4800 руб. (20 000 x 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

12 000 руб. (50 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2400 руб. (10 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

240 руб. (1000 x 24%)

списана часть отложенного налогового актива.

Текущий налог на прибыль рассчитывается исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = 43 200 + 4800 + 12 000 — 240 — 2400 = 57 360 руб.

Информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации раскрывается в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года будет выглядеть следующим образом (для упрощения примера показатели предыдущего отчетного периода не приводятся) (см. отчет).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года

По стр. 100 «Прочие расходы» показана остаточная стоимость реализованного оборудования (поскольку для целей бухгалтерского учета признается убыток от продажи оборудования полностью в момент его получения) и сумма материальной помощи.

Сумма чистой прибыли отчетного периода определяется следующим образом: к сумме прибыли до налогообложения (стр. 140) прибавляется сумма отложенного налогового актива (стр. 141) и вычитаются суммы отложенного налогового обязательства (стр. 142), текущего налога на прибыль (стр. 150) и штрафов по результатам налоговой проверки (стр. 160). Эта сумма составит 129 000 руб. (180 000 + 11 760 — 2400 — 45 360 — 3000).

Следует отметить, что должны быть приведены только прирост или уменьшение показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», а не их абсолютный размер исходя из данных конечных сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Это повлияет на знак (плюс или минус), с которым эти показатели найдут отражение в отчете.

В нашем примере начальных сальдо по счетам 09 и 77 не было, поэтому прирост или уменьшение будет соответствовать конечному сальдо по этим счетам.

Вариант 2. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

При этом варианте в бухгалтерском учете не отражается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Величина текущего налога на прибыль определяется не расчетным путем корректировки показателя условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а на основании данных налоговой декларации.

[1]

Связь между показателями налоговой декларации и бухгалтерской отчетностью можно представить на схеме:

При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:

  • на основании данных налогового учета составляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в которой рассчитывается сумма исчисленного налога на прибыль;
  • на сумму исчисленного налога на прибыль составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

  • величина текущего налога на прибыль, показанного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сопоставляется с суммой, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль по данным, приведенным в примере (см. лист 02 налоговой декларации).

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (фрагмент)

Доходы от реализации и внереализационные доходы (фрагмент)

Приложение N 1 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 НК РФ (фрагмент)

Приложение N 3 к листу 02

Таким образом, определена сумма текущего налога на прибыль, равная 57 360 руб. Кроме того, по результатам налоговой проверки начислены штрафы на сумму 3000 руб. На основании вышеприведенных данных составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

отражены штрафы по результатам налоговой проверки.

Эти суммы включаются в отчет о прибылях и убытках по стр. 150 и 160 соответственно.

Помимо текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках отражаются также постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.

Для определения этих величин целесообразно составлять регистр-расчет постоянных и временных разниц, где отражаются различия между доходами и расходами, которые признаются в бухгалтерском учете и не учитываются для целей налогообложения, и наоборот.

На основании вышеприведенного регистра-расчета определим сумму отложенного налогового актива, отложенного налогового обязательства и постоянного налогового обязательства.

На сумму отложенного налогового актива (обязательства) составляются бухгалтерские записи. Однако в отличие от первого варианта учета текущего налога на прибыль схема бухгалтерских записей будет иной:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

12 000 руб. (50 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2400 руб. (10 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

240 руб. (1000 x 24%)

списана часть отложенного налогового актива.

Эти суммы подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках по стр. 141 и 142 соответственно.

Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), рассчитанные на основании регистра-расчета постоянных и временных разниц, приводятся справочно в отчете о прибылях и убытках.

Сумма чистой прибыли отчетного периода в отчете о прибылях и убытках определяется по аналогии с методикой, приведенной при рассмотрении первого варианта расчета текущего налога на прибыль.

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/40712-buxgalterskaya-nalogovaya-pribyl-raschety-uchet

Разница между налоговой и бухгалтерской прибылью

Существует два важнейших финансовых показателя хозяйственной деятельности предприятия — налоговая и бухгалтерская прибыль. В чем заключаются их особенности?

Факты о налоговой прибыли

Под налоговой прибылью принято понимать разницу между доходами и расходами, которая формирует налогооблагаемую базу — в случае, если фирма применяет такие системы исчисления сборов, как, например, УСН по схеме «доходы минус расходы» или ОСН. Все те финансовые показатели, что подлежат налогообложению, составляют налоговую прибыль.

Она может отличаться, в частности, от экономической прибыли, которая представляет собой разницу между фактическими доходами и расходами, уменьшенную в некоторых случаях на величину альтернативных издержек.

Можно отметить, что в тех случаях, когда расходы фирмы превышают доходы (и, соответственно, налог исчисляться по итогам коммерческой деятельности не может), финансовые специалисты организации фиксируют отрицательную налоговую прибыль, или налоговый убыток.

Факты о бухгалтерской прибыли

Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами и расходами, определяемая в соответствии с методами бухучета, которые, как правило, фиксируются законодательно. Чаще всего подобные методы означают исключение из расчета тех доходов и расходов, которые не подтверждены документально. К ним могут быть отнесены те же альтернативные издержки (учитываемые, как мы отметили выше, при определении экономической прибыли).

Как правило, при расчете бухгалтерской прибыли основными расходами признаются:

  • затраты на производственных линиях;
  • издержки, связанные с закупкой сырья и материалов;
  • затраты на уплату процентов;
  • издержки на сбыт производимой продукции.

к содержанию ↑

Сравнение

Главное отличие налоговой прибыли от бухгалтерской — в методологии и целях их исчисления. Фактическая величина и той и другой может совпадать. Налоговая прибыль определяется по тем критериям, которые зафиксированы в НК РФ и применяются в целях исчисления корректной величины сборов, что должны уплачиваться фирмой в бюджет. Бухгалтерская прибыль исчисляется, в соответствии с правилами бухучета, исходя из документально подтвержденных операций. В обоих случаях в расчет не берутся альтернативные издержки компании.

В принципе, между налоговой и бухгалтерской прибылью гораздо больше сходств, чем различий. Они способны исчисляться на основе одних и тех же документов — счетов-фактур, выписок, актов и т. д. Бухгалтерская прибыль, как и налоговая, бывает отрицательной.

Следует отметить, что при некоторых системах налогообложения может исчисляться бухгалтерская прибыль, но необходимость в определении налоговой отсутствует, так как величина сборов, которые фирма должна уплачивать в бюджет, определяется исходя из иных критериев. Это возможно, если, например, компания платит налоги по схеме УСН «доходы», по ЕНВД или патентной системе налогообложения.

Указанные схемы осуществления расчетов с государством не предполагают учета расходов, а в случае с патентом и ЕНВД не имеет значения также и величина доходов. Но бухгалтерская прибыль, так же как и экономическая, в фирмах, работающих по УСН «доходы», ЕНВД или ПСН, может исчисляться — особенно если предприятие обязано вести бухгалтерский учет по закону, а также отчитываться перед инвесторами.

Определив, в чем разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, зафиксируем выводы в таблице.

http://thedifference.ru/chem-otlichaetsya-nalogovaya-pribyl-ot-buhgalterskoj/

Бухгалтерский учет и налоговый учет — различия

1 мин

Бухгалтерский учет и налоговый учет — это два законодательно закрепленных вида учета для каждой организации, осуществляющей производственную или иную деятельность на территории государства. Однако, несмотря на использование обоими видами одинаковой информации и документов, между ними имеется множество отличий в целях, задачах, пользователях информации, а главное, в их законодательном регулировании.

[2]

Что такое налоговый учет

Налоговый учет — это процесс обобщения информации с целью определения налоговой базы для их начисления. Этот процесс проводится на основании отчетности и сведений в первичных документах организации, которые должны вестись в соответствии с порядком, определенным Налоговым кодексом государства.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 7 Учетная система предприятия

Главной целью этого учета является постоянное формирование полной и правильной информации о доходах и расходах организации для определения налоговой базы отчетного периода. Уже на основании этих данных бухгалтерия начисляет и уплачивает различные налоги, а также проводит анализ показателей для их оптимизации и минимизирования налоговых рисков.

Обратите внимание! Ведение этого учета — обязанность всех предприятий, которые осуществляют деятельность на территории страны. Порядок его ведения на предприятии должен быть закреплен в его учетной политике.

Организация может осуществлять налоговый учет по одному из следующих вариантов:

  • Отдельно от бухучета. Этот вариант больше всего подходит для крупных компаний, где оба вида учета обычно ведутся в разных подразделениях.
  • На базе бухучета. Этот вариант предполагает максимальное сближение обоих видов учета.
  • Способом корректировки данных бухучета. Разница между обоими видами заметна только в ситуациях, когда между ними возникают отклонения.
  • Ведение системы налогового учета в специальном плане счетов. Дополнительные счета разрабатываются и вводятся к рабочему плану счетов.

Отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

Главное отличие между обоими видами учета — цель обобщения информации и ее пользователи. Если в налоговом учете информация формируется для определения налоговой базы и используется контролирующими органами и квалификационными налоговыми консультантами, то бухгалтерский нужен для формирования наиболее полной информации о состоянии дел фирмы, которая учитывает все факторы и включает в себя все совершенные операции. Основными пользователями сведений бухучета являются учредители и руководители предприятия.

Различия исходят из различных документов, на основании которых они строятся. Для налогового учета главным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации и положения к нему. Бухгалтерский — регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими законодательными актами. При проведении сравнительного анализа можно выявить различия в следующих категориях: признание доходов и расходов, расчет амортизации, создание резервов, оценка МПЗ, прямые и косвенные расходы.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 8 Отличия между учетами

Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы предприятия в бухучете регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации», в налоговом — ст.41 НК РФ «Принципы определения доходов», главой 23 и 25 НК РФ (часть вторая).

Краткая классификация доходов в обоих видах учета:

БухгалтерскийНалоговый
Доходы от основного вида деятельности — выручка от продажи, оплата за выполнение работ, оказание услуг.Доходы от продажи товаров (работ, услуг) — выручка.
Прочие доходы, регламентированные п.7 ПБУ 9/99. Перечень доходов открытый.Внереализационные доходы, регламентированные ст.250 НК РФ. Перечень доходов закрытый и включает в себя 25 видов дохода.

Также достаточно серьезное отличие при определении доходов состоит в дате их признания. Разница в датах признания доходов зависит от методов ведения учета. Бухгалтерский в основном ведется методом начисления (кроме организаций, ведущих учет упрощенным способом, в этом случае им разрешен кассовый метод признания доходов). Ведение налогового учета может проводиться как кассовым, так и методом начисления. Поэтому при их сравнении дата признания одних и тех же доходов может отличаться от вида учета, если для них применяются различные методы ведения.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 9 Признание доходов

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы организации для бухучета регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации», для налогового — п.1 ст.252 НК РФ.

Классификация расходов в обоих видах следующая:

БухгалтерскийНалоговый
Выбытие активов, возникновение обязательств, из-за которого происходит уменьшение капитала организации.Экономически оправданные и документально подтвержденные издержки предприятия.

Для того, чтобы расходы были приняты к налоговому учету они должны соответствовать нескольким требованиям:

  • обоснованность;
  • документальное подтверждение;
  • образовались в результате деятельности, направленной на получение дохода.

Отличия в признании расходов могут быть не только в различных их видах, но и в следующих случаях:

  • Некоторые расходы в налоговом учете нормируемые. Это значит, что сумма таких расходов принимается не полностью, а в размере, определенном нормативами законодательно. В бухучете, если сумма признана расходами, она принимается целиком.
  • Также, как и при признании доходов, момент принятия расходов для бухгалтерского и налогового учета может отличаться. Это зависит от используемого метода ведения исчисления налогооблагаемой базы — метод начисления или кассовый метод.

Из-за различий в признании доходов и расходов бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль могут отличаться друг от друга. Это отличие называется временной разницей.

Временная разница — это доходы и расходы в бухгалтерском учете, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а налоговую прибыль — в другом.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 10 Признание расходов

Различия амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Начисление амортизации на объекты основных средств в бухучете регулируется ПБУ 6/01, а в налоговом — ст.259 НК РФ. Для бухгалтерского учета признаются следующие способы начисления амортизации:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете разрешено использовать только два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный. Таким образом, если руководство предприятия выбирает различные способы расчета сумм амортизации, тогда возникает разница в данных показателях.

Различия возможны также при определении срока полезного использования основного средства. Для целей бухучета срок полезного использования объекта определяется самостоятельно исходя из особенностей основного средства.

В налоговом срок полезного использования объекта устанавливается на основании Классификации основных средств, где такой срок устанавливается законодательно. Также в этом учете возможно применение повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации, которые либо ускоряют выбытие объекта (при его работе в условиях повышенной сменности), либо уменьшают расходы текущего периода. Такие коэффициенты могут применяться также и при начислении амортизации на лизинговое имущество. Амортизационная премия (расходы на капитальные вложения) применяется исключительно в условиях налогового учета и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Резервы — это ресурсы, которые создаются на предприятии, за счет которых в дальнейшем списываются текущие расходы. При планировании и создании резервов необходимо учитывать, что в бухучете существуют обязательные резервы (учитывая исключения) и резервы, которые не обязательны к формированию.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 11 Резервы

В налоговом учете создание обязательных резервов не предусмотрено. Все резервы создаются добровольно, это является правом организации, которое должно быть закреплено в ее учетной политике. Создавать резервы для этого вида учета имеют право только те предприятия, которые для целей налогообложения применяют метод начисления.

Вид резерваБухгалтерскийНалоговый
На отпуска и вознаграждения в заработную плату по итогам за годОбязательный резерв (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет)Создается добровольно, регулируется ст.324.1 НК РФ
По сомнительным долгам (для страхования сомнительной дебиторской задолженности)Обязателен для всех предприятий (согласно п.70 Приказа № 34н)Создается добровольно, регулируется п.3 ст.266 НК РФ
На гарантийный ремонтОбязательный резерв (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет)Создается добровольно, регулируется ст.267 НК РФ
На ремонт основных средств и недвижимостиНе создаетсяСоздается добровольно
Под снижение стоимости ТМЦОбязательный резерв (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет)Не создается
Под обесценение финансовых вложенийОбязательный резерв, если предприятие узнало. Что стоимость финансовых вложений значительно снижается (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет)Не создается
На НИОКРНе создаетсяСоздается добровольно

Хоть в бухучете может быть создано 5 резервов, в налоговом у организации отсутствуют обязательства по формированию таких же резервов.

Различия в способах оценки МПЗ

Методы оценки МПЗ на балансе предприятия в обоих видах учета одинаковы с 01.01.2015 года, когда законодательно был отменен метод определения цены ЛИФО. На сегодняшний день организация вправе избрать один из следующих методов определения стоимости МПЗ:

МетодБухгалтерскийНалоговый
ПБУ 5/01п.8 ст.254 НК РФ
ФИФОЭтот метод основывается на способе оценки МПЗ по стоимости первых по времени приобретения товаров.
По себестоимости каждой единицы товараВ случае такой оценки товарно-материальных ценностей бухгалтер ведет поштучный учет каждого изделия (товара). Это достаточно трудоемкий метод, поэтому он применяется в организациях с небольшим запасом дорогостоящих МПЗ, к примеру, в ювелирных магазинах.
По средней стоимости списываемого товараЭто наиболее простой и удобный способ оценки МПЗ. Он основан на использовании усредненной стоимости материалов. Товары разбиваются на группы, для каждой из которых сначала рассчитывается среднемесячная стоимость в рублях. Затем определяется стоимость списанных за месяц товаров путем умножениях их количества на полученную среднюю стоимость.

Важно! При избрании единого метода оценки стоимости имущества различия между ними будут отсутствовать.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью - картинка 13 Методы оценки МПЗ

Различия в определении прямых и косвенных расходов

Классификация затрат на прямые и косвенные производится с целью определения себестоимости товара, а также для расчета налогооблагаемой базы.

Согласно ст.318 НК РФ при использовании метода начисления для определения налогооблагаемой базы организация вправе разделить расходы на производство и реализацию на прямы и косвенные. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При этом прямые расходы для целей налогового учета относятся на текущий период только после того, как вся продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована. Косвенные затраты уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, в котором они возникли, и не зависят от реализации продукции.

В бухучете прямые расходы непосредственно включаются в себестоимость продукции (товаров, услуг), а косвенные распределяются по видам продукции условно в зависимости от определенных в учетной политике предприятия коэффициентов распределения. Прямые расходы в бухучете учитываются на счетах 20 и 23, а косвенные — на счетах 25, 26 и 44, где они накапливаются, а в конце месяца списываются проводками в дебет счетов 20 и 23.

На сегодняшний день все изменения законодательства в области бухгалтерского и налогового учета направлены на развитие сближения этих двух сфер. Но даже при наличии порой значительных расхождений в некоторых вопросах оба вида учета на предприятии тесно связаны друг с другом, так как в их основе неизменно лежит хозяйственная деятельность предприятия.

http://ontask.ru/development-finances/buxgalterskij-uchet-i-nalogovyj-uchet-razlichiya.html

Литература

  1. Гурочкин, Ю.; Соседко, Ю. Судебная медицина. Учебник для юридических и медицинских вузов; М.: Эксмо, 2011. — 320 c.
  2. CD-ROM. Теория государства и права. Учебник для вузов. — Москва: Высшая школа, 2014. — 991 c.
  3. Мачин, И. Ф. История политических и правовых учений. Учебное пособие для прикладного бакалавриата / И.Ф. Мачин. — М.: Юрайт, 2016. — 220 c.
  4. Кондратьев, Ф.В. Государственный научный центр социальной и судебной психиатрии им. В. П. Сербского. Очерки истории / ред. Т.Б. Дмитриева, Ф.В. Кондратьев. — М.: ГНЦССП им. Сербского, 2014. — 228 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях