WordPress

Раздельный учет усн и енвд

Раздельный учет усн и енвд - картинка 1
Полезная информация на тему: "Раздельный учет усн и енвд"с комментариями спецалистов.

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Дата публикации 16.12.2019

Использован релиз 3.0.74

С 01.01.2020 запрещается продавать на ЕНВД обязательные к маркировке товары, так как эта деятельность уже не относится к розничной торговле (п. 58, пп. «6» п. 59 ст. 2 Федерального закона от 29ю09ю2019 № 325-ФЗ). Обязательные к маркировке товары это:

  • лекарственные средства;
  • обувные товары (коды ТН ВЭД 6401 – 6405 и коды 15.20.11, 15.20.12, 15.20.13, 15.20.14, 15.20.21, 15.20.29, 15.20.31, 15.20.32 и 32.30.12 по ОК 034-2014 (КПЕС 2008)) (обязательны к маркировке с 01.03.2020);
  • предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха (коды ТН ВЭД с 4303 10 901 0 – 4303 10 906 0, 4303 10 908 0).

При розничной торговле маркированным товаром плательщик теряет право на ЕНВД (п. 57 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Минфин России в письме от 13.11.2019 № 03-11-11/87500 разъяснил, что при соблюдении положений глав 26.2 и 26.3 НК РФ налогоплательщики в отношении реализации маркированных товаров вправе применять УСН, а в отношении реализации остальных товаров уплачивать ЕНВД.

[1]

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для ведения раздельного учета доходов и расходов по розничной торговле на ЕНВД и УСН необходимо:

  • выполнить настройку счетов учета номенклатуры (возможен один из двух вариантов – настройка по группе товаров или настройка по виду номенклатуры). Настройка выполняется только для учета доходов от реализации маркированных товаров по УСН на счете 90.01.1, расходов – на счете 90.02.1. Доходы и расходы от реализации остальных товаров на ЕНВД учитываются соответственно на счетах 90.02.01 и 90.02.02, дополнительная настройка для этого не требуется ;
  • на 31 декабря 2019 г. сформировать список непроданных товаров (например, оборотно-сальдовую ведомость по субсчету учета товаров на счете 41, субсчете 41.01 или 41.02), в сформированном списке отметить товары, подлежащие маркировке, и затем в справочнике «Номенклатура» заменить у этих товаров вид номенклатуры или перенести их в отдельную группу (в зависимости от настройки счетов учета, то есть по виду или по группе номенклатуры);
  • если подключено кассовое оборудование, следует проверить и при необходимости выполнить настройку систем налогообложения ( УСН и ЕНВД ) .

Первоначальные настройки (рис. 1):

  1. Раздел: ГлавноеНалоги и отчеты.
  2. В списке слева выделите строку Система налогообложения, в окне справа проверьте, что выбрана система налогообложения УСН с применяемым в организации объектом («доходы» или «доходы минус расходы) и установлен флажок «ЕНВД».

Вариант 1. Настройка счетов учета номенклатуры для группы номенклатуры (рис. 1) и перенос остатков товаров, подлежащих маркировке с 01.01.2020, в новую группу для учета по УСН (рис. 2):

  1. Раздел: СправочникиНоменклатура.
  2. Перейдите по ссылке «Счета учета номенклатуры».
  3. Кнопка «Создать». В открывшейся форме «Счета учета номенклатуры» в поле «Номенклатура» по ссылке «Показать все» откройте справочник «Номенклатура», создайте в нем новую группу (кнопка «Создать группу») для маркируемых товаров (например, «Товары УСН (маркируемые)») и по кнопке «Выбрать» выберите ее.
  4. В блоке «Счета доходов и расходов от реализации» снимите флажок «Определять счета автоматически» и укажите счет доходов 90.01.1 и счет расходов 90.02.1. В дальнейшем учет доходов и расходов от реализации товаров, входящих в созданную для маркированных товаров группу, будет вестись по этим счетам для расчета налога по УСН. По товарам, не входящим в эту группу, учет доходов и расходов будет вестись по счетам 90.01.2 и 90.02.02 для расчета налога по ЕНВД.
  5. Сохраните настройку по кнопке «Записать и закрыть».
  1. Перейдите по ссылке «Основное» (рис. 2).
  2. В списке номенклатуры выделите маркируемые товары, которые с 01.01.2020 должны учитываться по УСН. Чтобы одновременно выделить несколько товаров, удерживайте клавишу Ctrl . Затем по правой клавише мыши выберите команду «Переместить в группу» и укажите группу, которую создали для маркированных товаров и для который настроили счета учета по УСН.
  3. В дальнейшем новые элементы справочника по товарам, подлежащим маркировке, создавайте в этой группе.

Вариант 2. Настройка счетов учета номенклатуры для вида номенклатуры (рис. 34) и изменение вида номенклатуры по остаткам товаров, подлежащих маркировке с 01.01.2020, для учета по УСН (рис. 5):

Обратите внимание, что указанные настройки счетов учета корректно работают, только если в справочнике «Счета учета номенклатуры» не установлены другие настройки, которые имеют приоритет перед настройкой счетов учета для группы и для вида номенклатуры. Подробнее о настройке счетов учета номенклатуры см. в ответе на вопрос Как в «1С:Бухгалтерии 8» настроить автозаполнение счетов учета номенклатуры в документах?

О том, как проверить, что установленные счета учета номенклатуры работают корректно, см. в ответе на вопрос Как в «1С:Бухгалтерии » проверить настройку счетов учета для продаж при совмещении ЕНВД и УСН?

http://its.1c.ru/db/content/answers1c/src/%E1%EF30/%EE%F4%EE%F0%EC%EB%E5%ED%E8%E5%20%EF%E5%F0%E2%E8%F7%ED%FB%F5%20%E4%EE%EA%F3%EC%E5%ED%F2%EE%E2/%E1%EF30_191216_%E1%F0%EE%E7%ED%E8%F6%E0%E5%ED%E2%E4_%F3%F1%ED_%EC%E0%F0%EA%E8%F0%EE%E2%EA%E0.htm

Раздельный учет ЕНВД и УСН

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Раздельный учет необходим, если организация ведет виды деятельности, облагаемые различными системами. Его могут вести индивидуальные предприниматели и юрлица. В ведении такого учета есть свои тонкости и нюансы, их нужно знать, чтобы не совершать ошибок в налогообложении, перечислении взносов в ФСС, ПФР, ФОМС. В статье мы рассмотрим раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД.

Основные сведения

ЕНВД — налог, который заменяет сразу три налога (НДС, НДФЛ, налог на имущество). Его размер устанавливается в зависимости от того, какой деятельностью занимается организация и не зависит от реальных доходов. Вы платите налог, даже если ничего не заработали. Зато если ваши доходы высоки, на вмененке вы можете заплатить гораздо меньший налог, чем на други режимах. Здесь мы рассказывали, что такое ЕНВД и как на него перейти.

УСН — также заменяет несколько налогов на один и при такой системе налогообложения ведется упрощенный бухгалтерский учет. Налог рассчитывается по 6% ставке от дохода или по 15% ставке от дохода за вычетом расхода. Здесь мы рассказывали об особенностях УСН по сравнению с ЕНВД.

Ведение раздельного учета организации, работающей одновременно на УСН и ЕНВД, регулируется статьей 346 НК РФ. В налоговом законодательстве нет точных положений о том, как вести раздельный налоговый учет при совмещении налоговых режимов, поэтому вашим главным документом будет учетная политика организации. Отнеситесь к разработке учетной политике со всей внимательностью. Если в ней будет подробно описан раздельный учет, к вам будет меньше вопросов от налоговых органов.

Зачем вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Раздельный учет усн и енвд - картинка 3Налогоплательщики, применяющие сразу «упрощенку» и «вмененку» должны вести учет доходов и расходов для каждого налогового режима в отдельности. Если не соблюдать это условие, могут возникнуть проблемы с расчетом налоговой базы по УСН и суммы налога по ЕНВД.

Ведение раздельного учета дает возможность разобраться, какие затраты, понесенные в течение налогового периода, можно направить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу УСН или ЕНВД. Если у вас отсутствуют доказательства о расходах, то вы лишаетесь такого права.

Еще одна важная задача ведения раздельного учета — налаживание системы раздельного учета заработных плат работникам организации, которые трудятся в разных разделах вашего бизнеса под разными налоговыми режимами.

Современные программы или сервисы помогают наладить раздельный учет, уплату налогов и отчетность при совмещении режимов без особого труда.

Что отражать в учетной политике

В план счетов бухгалтерского учета вводятся дополнительные субсчета, чтобы на них относить прибыль и затраты от занятий обоими видами деятельности, которые поделены по способу налогообложения.

К разделу «Доходы, облагаемые ЕНВД» можно отнести прибыль от реализации товаров, работ, услуг и прочие доходы по деятельности, которую вы ведете на вмененке. К разделу “Доходы, облагаемые УСН” — прибыль от деятельности, которую вы ведете на упрощенке. К прочим доходам можно отнести:

  • излишки, найденные в ходе ревизии;
  • пени, полученные от должников;
  • денежные поощрения от контрагента.

Раздельный учет доходов

Если организация работает на УСН, ее доходы должны записываться в книгу учета. При ЕНВД этого делать не нужно. Поэтому организации, которые совмещают эти налоговые режимы, должны завести специальный реестр по месяцам в виде таблицы, в котором должно быть указано:

  • 1 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
  • 2 столбец: сумма прихода по данному документу.
  • 3 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
  • 4 столбец: сумма прихода по данному документу.

В конце месяца подводятся итоги по 2 и 4 столбцам.

Распределение прихода между спецрежимами происходит следующим образом:

  • выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД — через кассу;
  • при условии, что весь приход идет через кассу, выручка пробивается по разным разделам; тогда запрограммируйте кассовый аппарат так, чтобы отчеты о факте погашения формировались по отделам;
  • если организация работает только через расчетный счет, необходимо ввести нумерацию выставляемых счетов для УСН и ЕНВД; также доходы можно разделить по номеру счета в платежке.

Раздельный учет расходов

Выделяют две группы расходов:

  • расходы, связанные с деятельностью на УСН или деятельностью на ЕНВД;
  • общие расходы (расходы, которые относятся одновременно к двум режимам), например, коммунальные услуги, арендная плата.

Чтобы вести раздельный учет расходов, можно завести реестр и указывать в нем:

  • дату, номер расходного документа;
  • сумму расхода;
  • доли УСН и ЕНВД в процентах;
  • сумму расходов, относящуюся к каждому режиму.

Страховые взносы при совмещении режимов

Предприниматели, которые применяют ЕНВД и УСН, должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников, а также и за себя.

  • При УСН «Доходы-расходы» затраты на оплату труда и взносы относятся к расходам.
  • При УСН «Доходы» можно уменьшить налог на сумму больничных, оплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни, и взносов по договорам личного страхования. То же самое можно сделать и при ЕНВД.

Таким образом, в организации необходимо разделять страховые взносы по видам деятельности, их всего 3: сотрудники на ЕНВД, сотрудники на УСН, сотрудники, работающие на обоих режимах — по ним зарплату и взносы разносим между двумя режимами в процентах.

Раздельный учет УСН и ЕНВД у ИП

Совмещение таких режимов у ИП протекает еще сложнее, так как он должен платить страховые взносы за работников, а также перечислять взносы в ПФР и ФОМС за себя. Если у ИП нет работников, то страховые взносы он может вычитать из авансовых платежей по вмененке или упрощенке.

Если у ИП есть работники, то уменьшение налога выглядит так:

  • ЕНВД: учитываются к уменьшению страховые взносы за сотрудников в размере не больше 50% от суммы налога;
  • УСН «Доходы»: можно уменьшить налог на взносы за сотрудников, и за себя до 50%;
  • УСН «Доходы-расходы»: страховые взносы за себя и за сотрудников вносятся в расходы.

Важно! За ошибки в учете предусмотрен штраф в размере 5000 рублей (ФЗ-77, ст.15.11 КоАП).

Риски ведения раздельного учета

При ведении такого учета у организаций возникают риски неправильного расчета налога одного или двух режимов, штрафов со стороны ФНС, ошибок в расчете подоходного налога и страховых взносов сотрудников.

Большинство плюсов совмещения режимов проявляются на предприятиях малого и среднего бизнеса: организация, не ограничивая свою деятельность и может работать на двух налоговых режимах; есть возможность выбрать наиболее экономичный налоговый режим.

Минусы: сложное ведение учета, объемный документооборот, риск ошибок при распределении первичных документов.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите раздельный учет на УСН и ЕНВД в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет разделить доходы, расходы, зарплату и страховые взносы, сформирует платежки по налогам и взносам, а также отчетные документы для отправки через интернет. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

http://www.b-kontur.ru/enquiry/451-razdelnyy-uchet-envd-i-usn

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Раздельный учет на «упрощенке» и «вмененке» предусмотрен для тех налогоплательщиков, кто одновременно пользуется данными спецрежимами. Выясним, как правильно следует организовать данный учет, и каким именно требованиям законодательства нужно следовать при его ведении.

Зачем необходим раздельный учет доходов и расходов

Пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса требует, чтобы плательщик, работающий на обоих режимах налогообложения – УСН и ЕНВД, в рамках каждого вел обособленный учет поступлений и затрат. Если проигнорировать эту обязанность, станет невозможно правильно определить:

  • объект налогообложения «вмененки»;
  • налоговую базу по упрощенной системе.

Грамотный подход к организации раздельного учета на УСН и ЕНВД даст налогоплательщику возможность без особых сложностей мониторить размер своих доходов, получение которых происходило в рамках «упрощенки». Почему это важно? Дело в том, что если обороты бизнеса немалые, нужно каждый квартал сверяться, не превосходят ли доходы рамок, установленных для «упрощенки». В противном случае ждите принудительно перевода вашего дела на общий налоговый режим со всеми вытекающими последствиями (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку налоговую отчетность нужно подавать по итогам прошедшего года, то с квартала, в котором вы превысили нормативы УСН, придется доплатить определенные пени и налоги.

В первую очередь, следует правильно наладить раздельный учет выплат сотрудникам, задействованным в бизнесе. Так, страховые взносы будут разноситься по спецрежимам. Надобность в этом возникает, потому что:

[2]

  • на УСН с объектом «доходы» и ЕНВД суммы страховых взносов направляют на уменьшение самого налога
  • на «упрощенке» с объектом «доходы за вычетом расходов» имевшие место страховые взносы идут в затраты.

Плательщику налогов следует всегда раздельно вести учет своих подчиненных работников, поделив их четко между собой по видам деятельности.

Как правильно

Итак, чтобы верно начислять налоги при УСН следует отделить его от расчетов по «вмененке».

По законам бухгалтерского учета нужно ввести в свой план счетов ряд дополнительных субсчетов, чтобы отображать на них суммы доходов и затрат согласно определенным видам деятельности. Более того, отдельные субсчета могут быть востребованы для операций, которые не имеют отношения ни к УСН, ни к ЕНВД.

Суть разделенного учета поступлений элементарна: это величина выручки по каждому виду деятельности отдельно. Ряд сложностей обычно возникает с ведением внутреннего учета.

К доходам от «вмененки» нужно причислять не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и иные поступления, имевшие место в рамках этого спецрежима. Минфин России уточнил, что под понятием «иные поступления» следует рассматривать доходы, получаемые также за исполнение конкретных требований поставщиков. Например, торговые поощрительные выплаты от них. Учтите: при подобном раскладе нельзя забывать об условии, что доходы были получены все же в пределах ЕНВД. Еще примеры:

  • обнаружение дохода в виде излишка после проведения ревизии;
  • присуждение пеней, которые должны выплатить вам ваши должники.

Возможны случаи, когда оптовая торговля ведется на «упрощенке», а розничная – по ЕНВД. В подобной ситуации, упомянутые выше скидки, премии и бонусы позволительно относить к доходу, который будет облагаться ЕНВД. Но принципы соблюдения раздельного учета остаются при таком раскладе ключевыми.

Однако в разъяснении финансового министерства от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть значимая оговорка. В письме четко сказано: может так случиться, что часть доходов, полученных в качестве скидок, премий или же бонусов, нельзя однозначно отнести к определенному виду производимой деятельности. Тогда их нельзя распределять.

Важно уточнить, что в указанном письме речь идет только о ЕНВД и общей системе налогообложения. С другой стороны, нет никаких ограничений для его использования и для иной комбинации режимов – ЕНВД и УСН.

В случае если ведете деятельность лишь в рамках ЕНВД, то и рассмотренные виды побочных доходов можно смело учитывать на данном спецрежиме.

Какими правилами нужно руководствоваться при ведении раздельного учета затрат

Раздельный учет доходов не сложен – это доказывает все вышеописанное. Гораздо сложнее с учетом затрат. Особенно если с ЕНВД применять УСН с объектом «доходы минус расходы». Рассмотрим данное совмещение более обстоятельно.

Главное правило Налогового кодекса таково: при совмещении указанных выше режимов налогообложения имеющиеся расходы необходимо распределить пропорционально поступлениям. Правда, в реальности не все так просто. Возникают следующие спорные моменты:

  1. Какие доходы подразумеваются при расчете долей – все или одна лишь выручка?
  2. Какой период следует рассматривать для определения размера пропорции?

Доходы для пропорции

Принято считать, что верным решением является выбор в качестве доходов для подсчета пропорции именно выручки по каждому направлению деятельности. Побочные поступления (ст. 251 НК РФ и др.) не учитывают при ее определении.

Правильным с точки зрения законодательства является применение этого подхода и к доходам от продажи имущества, которое больше не используется, и иным аналогичным типам доходов.

Напомним, что показатель выручки должен быть определен таким путем:

  • при УСН используют кассовый метод;
  • при ЕНВД основой выступают сведения бухгалтерского учета, хотя кассовый метод тоже не запрещен.

Вдогонку дополним, что существует еще один налоговый режим – единый сельхозналог, который тоже предусматривает кассовый метод при подсчете размера дохода. Исходя из всего вышеизложенного, при совмещении данного спецрежима и ЕНВД можно использовать описанный выше подход для определения пропорции.

Рамки периода для пропорции

Согласно последней позиции Минфина, при расчете пропорции доходы в рамках ЕНВД и для УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно брать нарастающей суммой с начала года. Здесь не берется за основу налоговый период, так как у ЕНВД он составляет квартал, а на «упрощенке» – год.

Заметим, что годичный принцип противоречит ранее опубликованным письмам Минфина. В них чиновники утверждали, что затраты необходимо определять ежемесячно, исходя из величины выручки и расходов за месяц. Теперь же практика утвердилась на годичном периоде конечного подсчета расходов по принципу нарастающего итога.

Страховые взносы при совмещении спецрежимов

Компании, коммерсанты на ЕНВД и УСН подчиняются общим требованиям закона и обязаны уплачивать определенные страховые взносы за всех подчиненных. Кроме того, ИП делают взносы также и за себя.

Учет страховых взносов имеет ряд особенностей:

  • на ЕНВД и УСН «доходы» суммы взносов нужно вычесть при определении размера налога;
  • при УСН «доходы минус расходы» взносы относят на затраты.

То есть, страховые взносы необходимо обязательно разделить по всем видам деятельности. Это довольно просто: нужно вести раздельный учет всех сотрудников и выплат в их пользу.

В бухгалтерском учете к счетам 70 и 69 открывают субсчета, на которые относят суммы страховых взносов по видам деятельности. Для этой цели выделяют три разряда подчиненных:

  1. занятые на ЕНВД;
  2. занятые на УСН;
  3. сотрудники, задействованные на обоих спецрежимах.

Сотрудники под вопросом

На практике зачастую неясно, как вести раздельный учет по страховым взносам, если работников невозможно разделить по видам деятельности. Тогда применяют одну из трех методик.

  1. Суть первой методики в том, что суммы страховых взносов разносят пропорциональным образом согласно имеющейся доле доходов, поступивших в компанию в рамках ЕНВД или УСН. При раскладе ЕНВД и УСН «доходы» взносы нужно распределять аналогично с общими расходами.
  2. Вторая методика базируется на распределении взносов пропорционально полученному параметру выручки. Распределение при таком раскладе должно быть ежемесячным.
  3. Третья методика базируется на редком сегодня распределении соразмерно удельному весу выплат. То есть, выплачиваемые сотрудникам доходы распределяют пропорционально показателю полученной выручки от конкретной деятельности относительно общей в рамках двух режимов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

http://buhguru.com/usn/uchet-usn-envd.html

Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения

Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов

Если налогоплательщик применяет в своей деятельности сразу два режима налогообложения — УСН и ЕНВД, то, согласно п. 8 ст. 346.18, он должен вести в раздельный учет доходов и расходов по ним.

ВНИМАНИЕ! С 2021 года ЕНВД прекращает свое действие на территории всей страны. Но ряд субъектов решил отказаться от спецрежима уже сейчас. Подробности см. здесь.

Хорошо организованный раздельный учет УСН и ЕНВД позволяет без затруднений отслеживать величину доходов, которые получены в рамках упрощенки. А это необходимо, поскольку если обороты у налогоплательщика большие, то ему надо ежеквартально контролировать, не выходят ли доходы за рамки дозволенных для УСН. Иначе его принудительно переведут на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а так как декларация сдается по итогам года, то с начала квартала, в котором произошло превышение, ему будут доначислены налоги и пени.

Необходимо организовать раздельный учет и в сфере выплат вознаграждений сотрудникам предприятия. Таким путем страховые взносы «разводятся» по спецрежимам. Это нужно по следующим причинам:

  • при УСН с объектом «доходы» и ЕНВД на них можно уменьшить начисленный налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы» они учитываются в расходах.

Налогоплательщику следует вести раздельный учет работников, разделив их по видам деятельности.

Подробнее о порядке ведения раздельного учета можно узнать из материала «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД».

Раздельный учет усн и енвд - картинка 7

Как правильно вести раздельный учет доходов

Для правильного исчисления налога при УСН нельзя учитывать ни доходы, ни расходы, произведенные в рамках деятельности, осуществляемой с применением ЕНВД. Согласно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ их следует учитывать отдельно.

В бухгалтерском учете нужно ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по видам деятельности. Кроме того, отдельные субсчета понадобятся и для тех операций, которые производились вне рамок обоих режимов.

Наглядно на практическом примере организация раздельного учета показана в КонсультантПлюс.

Получите пробный доступ к К+ и посмотрите предложенное специалистами решение.

Механика раздельного учета доходов проста: надо учитывать выручку по каждому виду деятельности отдельно. Так, к доходам от ЕНВД следует относить не только выручку, полученную от реализации, но и другие поступления в пределах этого вида деятельности. Минфин России в письмах от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22 и от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11 указал, что под термином «иные поступления» имеются в виду доходы, полученные за то, что налогоплательщик выполнил некие условия поставщиков (скидки, премии, бонусы). В таких обстоятельствах обязательно должно выполняться условие, что доходы получены именно в рамках ЕНВД. Аналогичные требования содержатся в письме Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168 применительно к доходам в виде излишков, обнаруженных в ходе внутренних ревизий, и пеней, которые присуждены налогоплательщику за просрочку платежа его дебиторам.

Может так случиться, что оптовая торговля проводится с использованием УСН, а розничная — ЕНВД. Тогда уже упомянутые скидки, премии и бонусы разрешено отнести к доходу, который облагается ЕНВД. Естественно, при соблюдении принципов раздельного учета. Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть очень примечательная оговорка. В нем сказано, что если доходы, полученные в виде скидок, премий или бонусов, однозначно нельзя отнести к одному виду деятельности, то их нельзя распределять по видам деятельности.

Следует отметить, что в указанном письме упомянуты ЕНВД и общая система налогообложения. Однако нет никаких препятствий для применения разъяснений и для другого сочетания режимов — ЕНВД и УСН.

Если деятельность осуществляется только в пределах ЕНВД, то и указанные доходы можно смело учитывать рамках этого спецрежима. Подтверждение тезиса можно найти в письмах Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136.

О том, при каких видах деятельности возможно применение УСН, читайте здесь.

Как правильно вести раздельный учет затрат

Раздельный учет доходов, исходя из вышеизложенного, не составляет трудностей. С учетом расходов всё гораздо сложнее. Особенно если с ЕНВД применяется УСН с объектом «доходы минус расходы». Остановимся на этом сочетании подробнее.

При совмещении упомянутых режимов налогообложения расходы, которые невозможно отнести к каждому из режимов напрямую, согласно п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ, следует распределять пропорционально доходам, приходящимся на эти виды деятельности.

На практике, однако, у налогоплательщика возникают 2 вопроса:

  1. Какие доходы имеются в виду при определении долей — все или только выручка?
  2. Какой период берется для определения пропорции?

Попробуем разобраться с этим.

Доходы, учитываемые при определении пропорции

Считается, что самым правильным решением будет выбрать в качестве доходов для расчета пропорции выручку по каждому виду деятельности. Доходы, названные в ст. 251 НК РФ, и внереализационные доходы тогда в определении пропорции участвовать не будут. На это решение нацеливает и письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271.

Правомерным представляется применение такого подхода и к доходам, связанным с реализацией имущества, побывавшего в употреблении, и другим аналогичным доходам.

Напомним, что выручка при УСН и ЕНВД определяется следующим образом:

  • при УСН используется кассовый метод согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5);
  • при ЕНВД берутся данные бухгалтерского учета согласно письмам Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5.

Тем не менее специалисты Минфина при определении размеров пропорции доходов в целом ряде писем (например, от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271) рекомендуют применять кассовый метод и для ЕНВД.

Добавим, что существует еще один налоговый режим — ЕСХН, предусматривающий кассовый метод при определении дохода. Судя по всему, при совмещении этого спецрежима и ЕНВД можно будет использовать описанный выше подход к определению пропорции.

Период, в рамках которого определяется пропорция

Минфин в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 разъясняет, что при определении пропорции доходы в рамках ЕНВД, как и для УСН с объектом «доходы минус расходы», должны определяться нарастающим итогом с начала года. Налоговый период здесь за ориентир не берется, поскольку у ЕНВД он равен кварталу, а у УСН — году.

[3]

Отметим, что это указание сильно расходится с ранее опубликованными письмами того же Минфина от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403. В них специалисты министерства настаивали, что расходы следует определять каждый месяц, исходя из выручки и месячных затрат.

Но теперь окончательно остановились на годичном цикле подсчета расходов нарастающим итогом.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов

Работодатели, использующие ЕНВД и УСН, не исключение: они должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников. Режим налогообложения здесь роли не играет. Более того, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы еще и за себя.

Необходимость раздельного учета страховых взносов определяют такие моменты:

  • при ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, и УСН с объектом «доходы», согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, на суммы страховых взносов можно снизить величину начисленного налога;
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также при ЕСХН, согласно подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суммы страховых взносов учитываются в расходах.

Иначе говоря, страховые взносы обязательно следует разнести по видам деятельности. Обычно это достигается при помощи раздельного учета выплат дохода сотрудникам предприятия. Организовать его несложно: надо завести раздельный учет работников, занятых в той или иной деятельности. Причем его надо вести вне зависимости от использования в ЕНВД физического показателя «количество работников».

В бухучете к 2 счетам — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — заводятся субсчета, на которые будет производиться распределение по видам деятельности начисленных доходов и относящихся к ним сумм страховых взносов. Учет начислений надо будет вести по трем категориям работников:

  • по занятым в деятельности, которая облагается ЕНВД;
  • занятым в деятельности, для которой применяется УСН;
  • занятым в обоих видах деятельности работникам.

Данные по первым 2 категориям попадут на определенный вид деятельности напрямую, а 3 категория потребует распределения.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов, если работников невозможно распределить между видами

Если разнести суммы страховых взносов по видам деятельности невозможно, применяется расчетная методика. Причем можно пойти тремя путями:

О проблемах, которые возникают на практике при ведении раздельного учета персонала и выплат ему, подробно рассказывают эксперты К+.

Получите бесплатный доступ и переходите в Путеводитель по ЕНВД.

Налогоплательщик, впрочем, может не ограничиваться предложенными методиками.

Довольно часто используется ежемесячное распределение страховых взносов по выручке на основании показателей за каждый месяц в отдельности. Бухгалтер при таком способе всегда имеет перед собой оперативную картину распределения. Однако этот способ лучше всего применять при совмещении ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».

Итоги

Одновременное применение УСН и ЕНВД требует от налогоплательщика организации раздельного учета доходов и расходов, относящихся к каждому из этих режимов. Причем в этой ситуации свои особенности приобретает учет как доходов (которые хорошо коррелируют с видами деятельности), так и расходов (которые напрямую на определенный вид деятельности можно отнести не всегда).

Расходы, не соотносимые напрямую с одним из спецрежимов, нужно распределять. Это даст возможность не только достоверно определить их величину, учитываемую при УСН с объектом «доходы минус расходы», но и правильно посчитать те суммы, на которые могут быть уменьшены начисленные суммы налога при УСН «доходы» и ЕНВД.

http://nalog-nalog.ru/envd/envd/razdelnyj_uchet_pri_usn_i_envd_poryadok_vedeniya/

Литература

  1. Поставка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 537 c.
  2. Королев, А. Н. Комментарий к Федеральному закону от 26 декабря 2008 года №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Королев, О.В. Плешакова. — М.: Деловой двор, 2009. — 160 c.
  3. Общая теория государства и права. Учебное пособие. — М.: Книжный дом, 2006. — 320 c.
  4. Смирнов; Петренко Политология; М.: Велби, 2011. — 336 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях