WordPress

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - картинка 1
Полезная информация на тему: "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации"с комментариями спецалистов.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль по данным налогового учета

Заполнение декларации по данным налогового учета

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется по данным налогового учета налогоплательщика.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Статья 315 содержит перечень данных, которые должен содержать расчет налоговой базы по налогу на прибыль:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации:

— товаров (работ, услуг) собственного производства;

— имущества, имущественных прав;

— ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

— на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства (с подразделением на прямые и косвенные расходы);

— по реализации имущества, имущественных прав;

— по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— по реализации покупных товаров;

— связанные с реализацией основных средств;

— расходы обслуживающих производств и хозяйств при реализации ими товаров (работ, услуг);

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

— товаров (работ, услуг) собственного производства;

— имущества, имущественных прав;

— ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— обслуживающих производств и хозяйств;

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

9. Сумма убытка, подлежащего переносу, исключается из налоговой базы.

Пример

Организация осуществляет торговую деятельность и оказывает услуги по сдаче имущества в аренду. Налоговый учет организация ведет с использованием бухгалтерских и налоговых регистров, на основании которых организация по окончании отчетного (налогового) периода заполняет сводный налоговый регистр по расчету налоговой базы. Данные из сводного регистра переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 декларации.

Сводный налоговый регистр № 315

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Период: 2014 год

Строка в налоговой декларации

Доходы от реализации

Выручка от реализации покупных товаров

Аналитическая оборотная ведомость по субсчетам 90-1, 90-3

012 Приложения № 1к Листу 02

Аналитическая оборотная ведомость по субсчетам 90-1, 90-3

011 Приложения № 1к Листу 02

Уступка права требования долга по договору участия в долевом строительстве

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

013 Приложения № 1к Листу 02

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

014 Приложения № 1 к Листу 02

Выручка от реализации, всего

010 Приложения № 1 к Листу 02

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

Себестоимость проданных покупных товаров

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 90-2

030 Приложения № 2 к Листу 02

Транспортные расходы на доставку товаров

Налоговый регистр-расчет № 320

Итого прямые расходы в торговле

020 Приложения № 2 к Листу 02

Амортизация основных средств, переданных в аренду

Налоговый регистр № 258

Заработная плата персонала, обслуживающего основные средства, переданные в аренду

Налоговый регистр № 255

Социальные отчисления на заработную плату обслуживающего аренду персонала

Налоговый регистр № 264/1

Итого прямые расходы, связанные с оказанием услуг по сдаче имущества в аренду

010 Приложения № 2 к Листу 02

Амортизация основных средств (кроме переданных в аренду)

Налоговый регистр № 258

Оплата труда (кроме персонала, обслуживающего переданные в аренду основные средства)

Налоговый регистр № 255

Социальные отчисления на заработную плату (кроме обслуживающего аренду персонала)

Налоговый регистр № 264/1

Налоги, сборы, госпошлины

Налоговый регистр № 264/1

041 Приложения № 2 к Листу 02

Прочие издержки обращения в торговле

Налоговый регистр № 320

Прочие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду

Налоговый регистр № 264/2

Прочие управленческие расходы

Налоговый регистр № 264

Косвенные расходы, всего

040 Приложения № 2 к Листу 02

Себестоимость уступленного права требования долга по договору участия в долевом строительстве

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

059 Приложения № 2 к Листу 02

Себестоимость проданных материалов

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

060 Приложения № 2 к Листу 02

130 Приложения № 2 к Листу 02

Внереализационные доходы

Проценты, зачисленные банком на расчетный счет

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

Проценты по займам выданным

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

Излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-1

104 Приложения № 1 к Листу 02

Внереализационные доходы, всего

100 Приложения № 1 к Листу 02

Внереализационные расходы

Проценты по кредиту

Налоговый регистр-расчет № 269

201 Приложения № 2 к Листу02

Штрафные санкции по договору поставки, присужденные судом

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

205 Приложения № 2 к Листу 02

Аналитическая оборотная ведомость по субсчету 91-2

http://amnagency.ru/nalog_na_pribyl/zapolnenie_nalogovoj_deklaracii_po_nalogu_na_pribyl_po_dannym_nalogovogo_ucheta/

Материальные расходы, уменьшающие доходы от реализации, учитываемые при расчете налога на прибыль. Состав материальных расходов.

Плательщики: российские и иностр организации, осуществляющие деятельность и получающие доходы на территории РФ.

Объект налогообложения: прибыль налогоплательщика.

Для российских орг-ий прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для иностран. орг-ий доходы, полученные от источника на территории РФ.

Доходы- это доходы от реализации продукции,товаров,услуг,работ,имуществаРасходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты осуществляемые налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, предусмотренные технологией производства. Документально подтвержденными расходами признаются те, которые оформлены документами предусмотренными российским законодательством. Расходы делятся на 2 группы:

1) расходы связанные с производством и реализацией продукции, услуг, имущества

2) внереализационные расходы

Первая группа подразделяется на: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Материальные затрате вкл. в себя: 1) затраты на приобретение сырья и материалов 2) суммы уплачиваемые продавцу 3) транспортные 4) расходы на хранение в период транспортировки 5) р-ы на уплату % за пользование кредитом (отражаются в бух учете, в налоговом учете учитываются не в полном объеме, 19,5% в составе прочих расходов) 6) р-ы на приобретение материалов используемых для упаковки товаров 7) р-ы на приобретение инструментов, приборов, спец. одежды, средств коллективной защиты

8) р-ы на приобретение топлива, воды, энергии, любого вида используемые на технологические цели.9) р-ы на уплату услуг производственного назначения 8) р-ы по эксплуатации ОС * содержание очистительных сооружений *золоуловителей *фильтров *р-ы на оплату предельнодопустимых выбросов загрязняющих веществ 10) р-ы на рекультивацию земель 11) потери от недостачи и порчи материалов при транспортировке и хранении ( в пределах норм естественной убыли) 12)р-ы на горно-подготовительные работы

Состав расходов на оплату труда, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Плательщики: российские и иностр организации, осуществляющие деятельность и получающие доходы на территории РФ.

Объект налогообложения: прибыль налогоплательщика.

Для российских орг-ий прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для иностран. орг-ий доходы, полученные от источника на территории РФ.

Доходы- это доходы от реализации продукции,товаров,услуг,работ,имущества

Расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты осуществляемые налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, предусмотренные технологией производства. Документально подтвержденными расходами признаются те, которые оформлены документами предусмотренными российским законодательством. Расходы делятся на 2 группы:

1) расходы связанные с производством и реализацией продукции, услуг, имущества

2) внереализационные расходы

Первая группа подразделяется на: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Расходы на оплату труда.1) любые начисления работникам в натуральной или денежной формах, по предусмотренным трудовым и коллективным договорам 2) надбавки за работу в районах крайнего севера и приравненных к ним местам 3) расходы на оплату отпуска

4) р-ы на оплату вынужденного прогула 4) на оплату доноров за дни обследования.

Суммы амортизации, уменьшающие доходы от реализации.

Амортизируемым явл имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

[3]

Амортиз не начисляется на земельные участки, объекты природопользования, на имущество бюджетных организаций, кроме того,которое приобретено на прибыль от предпринимательской деятельности, на продуктивных животных (буйвол, як), на произведения искусства, на объекты, переведённые на консервацию более 3 месяцев, на реконструкцию более 12 месяцев.

Объекты ОС подразделены на 10 амортизационных групп:

1. им-во сроком полезного исп-я 1-2 года 6. 10-15 лет

2. 2-3 года 7. 15-20 лет

3. 3-5 лет 8. 20-25 лет

4. 5-7 лет 9. 25-30 лет

5. 7-10 лет 10. свыше 30 лет

Кодексом установлены 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По объектам 8-10 групп предусмотрен только линейный метод.

По другим группам -выбирают самостоятельно.

При применении линейного метода норма амортизации: k=(1/n)*100%, где к- норма амортизации; n- число месяцев срока полезного использования. Применяется к первоначальной стоимости объекта и начисляется по каждому отдельному объектуОС.

При применении нелинейного метода: k=(2/n)*100%; применяется к остаточной стоимости объекта ОС. При достижении остаточной стоимостью 20% от первоначальной применение нелинейного метода прекращается. Оставшаяся часть остаточной стоимости (20 и меньше%) делится на число месяцев, оставшихся до конца срока использования – месячная сумма амортизации.

Кодекс позволяет применять коэффициенты для k(т.е. увеличение суммы амортизации): коэф до 2 променяют: 1. при эксплуатации объектов в многосменном режиме; 2. при эксплуатации объектов в условиях агрессивной среды (щелочная, кислотная, с выделением аммиака, взрывоопасное производство).

3. могут применять с/х предприятия промышленного типа(птицефабрики);

4. могут применять независимо от деятельности резиденты особых экономических зон

Коэф до 3 могут применять арендодатели, передавшие оборудование в аренду по договору лизинга.

Коэф 0,5 обязаны применять организации по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600000 рублей и по микроавтобусам (первонач стоимость более 800000руб)

Организации имеют право на амортизационную премию. Для использования этого права его нужно предусмотреть в учётной политике. При этом организация может списать в затраты 10% первоначальной стоимости объекта при вводе его в эксплуатацию.

Прочие расходы, уменьшающие доходы от реализации.

— суммы налогов, установленных Российским законодательством (земельный, водный, социальный);

— расходы на сертификацию продукции;

— на пожарную безопасность и технику безопасности;

— расходы на аренду имущества;

— расходы на содержание служебного транспорта;

— на юридические консультации и другие услуги;

— расходы по управлению организацией;

— расходы на подготовку кадров;

— на канцелярские, почтовые услуги;

— на рекламу(через СМИ признаются в полном объёме, световая, наружная);

— расходы на приобретение призов, связанные с рекламой не могут превышать 1% выручки от реализации;

— расходы на ремонт

Внереализационные доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Внереализационные доходы-доходы, полученные организацией вне связи с реализацией имущества.

1. от долевого участия в других организациях (ст.91)

2. положительная курсовая разница, образующаяся в следствие отклонения курса покупки или продажи ин.валюты от официального курса, установленного ЦБ. При продаже валюты отклонение от официального будет в том случае если продали валюту дороже офиц.курса. При покупке- если купили ин.валюту ниже официального курса ЦБ.

3. штрафы, пени и др.санкции получаемые от клиентов за нарушение хоз.договора.

4. от сдачи имущества в аренду

5. % получаемые по договорам займа, банковского счета или вклада

6. суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при определении прибыли.(на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт сложной техники(в торг.организациях), резерв на ремонт ОС и др.)

7. стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг.

8. доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

9. стоимость материалов или другого имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС.

10. возврат ранее уплаченных вкладов в УК

11. суммы кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности (3года)(в связи с ликвидацией кредитора)

12. излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-21; Нарушение авторского права страницы

http://infopedia.su/3xc70c.html

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно показаний налогоплательщика, полученных в ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса главного бухгалтера ОАО «Карьер» – _______________________, установлено, что:

1. проверяемой организацией в 2011-2013 гг. при определении себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, необходимой для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, были учтены следующие группы затрат:

2. расчет суммы материальных затрат, заявленных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании данных требований-накладных и актов выполненных услуг (доставка);

3. расход материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и пр. в производстве или для других хозяйственных целей был отражен налогоплательщиком на счетах 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

4. ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило расчет суммы затрат по статье «Заработная плата» на основании табелей учета рабочего времени и расчета заработной платы, нарядов на сдельную работу, договоров подряда;

5. информация о расчетах с работниками организации по оплате труда была отражена проверяемой организацией с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда»;

6. расчет суммы затрат из группы «Страховые взносы», заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании данных лицевых счетов сотрудников организации;

7. расходы по расчетам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации были отражены Обществом с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

8. амортизация, данные которой отражались в сводной амортизационной ведомости, начислялась в ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. на основании сведений первичных документов на объект движимого и недвижимого имущества;

9. начисление амортизации организацией по налоговому учету в регистрах бухгалтерского учета организации отражено не было: все сведения были внесены в соответствующую сводную ведомость по начислению амортизации;

10. расчет суммы затрат по статье «Прочие», заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), справок маркшейдера, внутренних документов организации, отражающих использование щебня на собственные нужды, а также формирование и использование резерва отпусков;

11. прочие расходы были отражены налогоплательщиком с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

— 60.2 «Расчеты с поставщиками за выполненные услуги»;

— 76.3.1 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами»;

— 43 «Готовая продукция»;

— 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— субсчета 97.5 счета 97 «Расходы будущих периодов» (буровзрывные работы: затраты предыдущего месяца по взорванной, но не вывезенной горной массе);

— субсчета 97.1 «Вскрышные работы».

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

В ответ на требование о представлении документов (информации) №2 от 18.06.2014 г. (вх.№08789 от 02.07.2014 г.) ОАО «Карьер» были переданы реестры первичных документов, подтверждающих величину себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг за 2011-2013 гг. с приложением регистров бухгалтерского (налогового) учета, согласно которых сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила:

в 2011 г. – 142 473 475 руб.;

в 2012 г. – 196 323 183 руб.;

в 2013 г. – 168 770 248 руб.

В соответствии с данными налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2011-2013 гг., представленных проверяемой организацией в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила:

в 2011 г. – 145 925 728 руб.;

в 2012 г. – 196 323 183 руб.;

в 2013 г. – 168 770 248 руб.

При сравнении показателей установлено, что сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженная в налоговой декларации за 2011 г. на 3 452 253 руб. (145 925 728 руб. — 142 473 475 руб.) больше суммы расходов, фактически подтвержденных представленными ОАО «Карьер» первичными документами, включающими в том числе товарные накладные, требования-накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), табеля учета рабочего времени и расчета заработной платы, данные лицевых счетов сотрудников организации, сводные ведомости по начислению амортизации, справки маркшейдера, и данными регистров бухгалтерского (налогового) учета.

На вопрос, по какой причине возникло данное расхождение, Иванова Ирина Ивановна– главный бухгалтер проверяемой организации пояснила, что в 2011 г., руководствуясь сформированными регистрами расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, предполагает, что при определении суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, были допущены вычислительные ошибки.

На вопрос, были ли ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. понесены затраты, связанные с производством и реализацией, в дальнейшем не учтенные при определении налоговой базы по налогу на прибыль, главный бухгалтер Общества ответила отрицательно, т.е. все расходы проверяемой организацией, отраженные в регистрах расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, были учтены при расчете налога на прибыль организаций.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

Таким образом, ОАО «Карьер» в 2011 г. в нарушение ст.249 НК РФ были учтены фактически не осуществленные и документально не подтвержденные расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на3 452 253 руб.

За период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - картинка 4

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - картинка 5

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - картинка 6

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

http://cyberpedia.su/6xa4a.html

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов ( ст. 247 НК РФ ). Расходы учтите в денежной форме ( п. 3 ст. 274 НК РФ ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

[1]

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 . В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:

  • наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44 );
  • направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08 , Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П , постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585 , Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201 , Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011 );
  • связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012 , Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011 );
  • соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012 , Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008 ).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым ( подп. 49 п. 1 ст. 264 , подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96 , от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 ). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 .

Совет: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Ситуация: признаются ли экономически оправданными косвенные расходы, связанные с начальным этапом деятельности вновь созданной организации. Подготовительные расходы понесены в периодах, когда доходов у организации еще не было

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть документально подтвержденные косвенные расходы , которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, но понесены в те периоды, когда доходов у организации еще не было.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому если организация несет затраты, рассчитывая с их помощью в дальнейшем получить выручку, то такие расходы можно признать экономически обоснованными и учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 , от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/66 , ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 . Такую же позицию занимают арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2740-10 , Поволжского округа от 27 августа 2009 г. № А57-3361/2009 , Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005 , Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006) , Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1 ).

Перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно ( п. 1 ст. 318 НК РФ ). Поэтому часть затрат, связанных с начальным этапом деятельности вновь созданной организации (например, расходы на оплату труда управленческого персонала, на аренду и содержание офиса, на услуги связи и т. п.), может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, в котором эти затраты были произведены ( п. 2 ст. 318 НК РФ ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6494 .

Если по итогам налогового периода понесенные расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее ( п. 1 ст. 283 НК РФ ). Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34810 , от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 .

Ситуация: какими документами подтвердить расходы

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

  • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
  • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения и т. д.

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) ( абз. 9 ст. 1.1 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ ). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

  • авансовые отчеты;
  • товарные чеки;
  • квитанции к приходному кассовому ордеру.

Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками?

Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя.

Ситуация: можно ли подтвердить расходы электронными документами

Понесенные расходы можно подтвердить электронными документами. Для этого документ, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной подписью лица, ответственного за совершение хозяйственной операции. Возможность оформлять документы с электронной подписью при совершении гражданско-правовых сделок предусмотрена статьей 4 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ. При этом в данной норме приводятся условия, при соблюдении которых электронная подпись признается равнозначной собственноручной.

По требованию контролирующих ведомств (например, при проверках) организация должна за свой счет обеспечить изготовление бумажных копий документов, составленных в электронном виде. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/3 , от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/1/491 , от 26 ноября 2009 г. № 03-02-08/85 , от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/1/605 .

Способы признания расходов

В расчет налоговой базы расходы включайте одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 272 или 273 НК РФ).

При выборе метода учета доходов и расходов организации должны руководствоваться ограничениями, установленными пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал.

[2]

При использовании метода начисления расходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Признание некоторых расходов при методе начисления имеет свои особенности. Даты признания отдельных расходов приведены в таблице .

Кроме того, некоторые расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам. В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации). Об этом сказано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения ( ст. 313 НК РФ ).

При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены. При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).

Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Даты признания отдельных расходов при кассовом методе приведены в таблице .

http://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/kakie-rashody-mojno-uchest-pri-raschete-naloga-na-pribyl-5d9305ec95aa9f00b0a167b2

Литература

  1. Яковлев, Я.М. Половые преступления; Душанбе: Ирфон, 2013. — 450 c.
  2. Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.
  3. Сю, Эжен Жертва судебной ошибки / Эжен Сю. — М.: Новелла, 2016. — 416 c.
  4. Винавер М. М. Очерки об адвокатуре; Ленанд — М., 2016. — 224 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях