WordPress

Расходы по страхованию при усн

Расходы по страхованию при усн - картинка 1
Полезная информация на тему: "Расходы по страхованию при усн"с комментариями спецалистов.

Расходы по страхованию при УСН

Расходы по страхованию при усн - картинка 2

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Расходы по страхованию при усн - картинка 3

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, применяющая УСН, произвела расходы на страхование своих автомобилей в рамках договоров ОСАГО. Страховая премия организацией уплачена в полном объеме. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке.
Каков порядок отражения расходов на ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете?

Расходы по страхованию при усн - картинка 5

Налоговый учет

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу налогоплательщик может учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.

Нормы ст. 263 НК РФ позволяют учитывать расходы на обязательное имущественное страхование (в рамках которого осуществляется и страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц — пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию принимаются в размере фактических затрат.

Расходы на ОСАГО осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», следовательно, они могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при соблюдении установленных п. 2 ст. 346.16 НК РФ условий) после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/[email protected]).

[1]

Бухгалтерский учет

Расходы на ОСАГО (сумма подлежащей уплате страховой премии) являются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень объектов учета на счете 97 не является закрытым. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других.

Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Так, в письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснено, что если произведенные организацией затраты относятся к следующим отчетным периодам и не соответствуют условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся (текст письма доступен в сети Интернет по адресу: http://www.akdi.ru/scripts/normdoc/smotri.php?z=2846).

В то же время нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования об учете расходов на страхование в течение нескольких отчетных периодов.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует самостоятельно принять решение о порядке признания расходов на страхование (в периоде уплаты страховой премии или в течение периода действия договора страхования). Принятый порядок признания затрат в расходах следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)).

При этом следует учитывать положения абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008, в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Единовременное признание расходов на ОСАГО позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым учетом организации, применяющей УСН.

В случае, если организация примет решение о распределении затрат на страхование между отчетными периодами, в течение которых действует договор страхования, то суммы начисленной страховой премии следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счета 97. Впоследствии указанные суммы будут списываться со счета 97 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 25, 26, 44 и другие в зависимости от назначения автомобиля) в течение действия договора страхования в порядке, предусмотренном в учетной политике.

В противном случае суммы страховой премии следует единовременно списать со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в дебет счетов учета соответствующих затрат.

Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

http://www.garant.ru/consult/business/492317/

Страховка на авто при УСН: включается ли в расходы

Включается ли страховка на авто расходы при УСН? Можно ли расходы по страхованию отнести на суммы, уменьшающие единый налог? Давайте выясним, является ли страховая премия расходами.

Виды страхования машины

Если у организации или ИП, которые применяют УСН, есть в наличии автомобиль, то его, разумеется, нужно страховать по программе ОСАГО. Более того, плательщик УСН может приобрести себе полис КАСКО или ДСАГО. Но как быть при расчете единого налога? Можно ли отнести страховые сборы в пользу страховой компании на расходы?

Расходы по страхованию при усн - картинка 7

ОСАГО — это обязательное страхование автогражданской ответственности. Без полиса ОСАГО Вам не зарегистрируют автомобиль, не пустят на техосмотр, оштрафует сотрудник ДПС на дороге. ОАСГО – это обязательный вид страхования машин.

ДСАГО — дополнительное страхование гражданской ответственности на добровольной основе. В случае страхования по ДСАГО суммы выплат по ОСАГО (для возмещения ущерба имущества, жизни и здоровья третьих лиц) увеличиваются.

КАСКО — это добровольный договор страхования, который предусматривает возмещение ущерба от повреждений автомобиля, угона или утраты машины (на усмотрение страхователя).

Как учитывать страховые взносы на авто при УСН

Давайте посмотрим, как оплата страховки на авто влияет на уменьшение УСН при разных объектах налогообложения.

Доходы

Если организация или ИП платит единый «упрощенный» налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не влияют на расчет налога по УСН. Ведь почти никакие расходы при таком варианте в зачет не идут и налог по УСН не уменьшают. Следовательно, страховка на ОСАГО, ДСАГО и КАСКО не уменьшают УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Доходы минус расходы

Если же фирма или ИП вносит единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами, то расходы по договору ОСАГО (в т. ч. расходы на проведение техосмотра) уменьшают налоговую базу по УСН. Это предусмотрено подпунктами 7 и 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Учитывайте платежи по расходах их по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что же касается взносов на добровольное страхование (ДСАГО или КАСКО), то налоговую базу по единому «упрощенному» налогу они не уменьшают. Дело в том, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога – исчерпывающий (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят (Письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).

Расходы по страхованию при усн - картинка 8

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

http://buhguru.com/usn/strakhovka-na-avto-pri-usn.html

Подборки из журналов бухгалтеру

Расходы на страхование при УСН: бухгалтерский и налоговый учет

  • » onclick=»window.open(this.href,’win2′,’status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,width=640,height=480,directories=no,location=no’); return false;» rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 07.12.2014 00:00

Бухучет расходов на страхование

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и расходы на страхование при УСН не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Корреспондирующим будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Списать расходы на страхование при УСН вы можете одним из двух способов, указанных в таблице.

Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Пример
Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 1 мая 2014 года фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис КАСКО, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО «Рига» отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. × 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2014 года;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 40 000 руб. — оплачена стоимость КАСКО;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. × 25 дн.) — списаны расходы на КАСКО за май 2014 года.

Налоговый учет расходов на страхование

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в пункте 2 статьи 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263). Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя.

Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса КАСКО вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Пример
Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2014 года он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в Книге учета (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как КАСКО является добровольным видом страхования, а не обязательным.

http://otchetonline.ru/art/buh/43093-rashody-na-strahovanie-pri-usn-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet.html

Расходы на ДМС при УСН

Автор: Логинова Е. А., эксперт журнала

Расходы на оплату труда «упрощенцы», как известно, принимают к учету в порядке, определенном «прибыльной» ст. 255 НК РФ. В ней среди прочих видов затрат, признаваемых расходами на оплату труда, поименованы суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующей деятельности, то есть затраты на ДМС сотрудников. Между тем расходы этого вида являются нормируемыми, и к ним нужно отнестись с особым вниманием.

Требование закона.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности по законодательству РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 названной статьи).

В частности, п. 16 ст. 255 к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (то есть расходы на ДМС при усн сотрудников).

Добровольное личное страхование осуществляется в форме договора, заключенного между организацией (страхователем) и страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (страховщиком), в письменной форме (ч. 1 ст. 927, ч. 1 ст. 940 ГК РФ).

Договором страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (частями). Это следует из ч. 1, 3 ст. 954 ГК РФ.

Договор страхования (включая договор ДМС при усн), если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (ч. 1 ст. 957 ГК РФ).

Другими словами, работодатели-«упрощенцы» имеют право включать в состав налоговых расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного медицинского страхования своих работников. Но при этом они должны соблюдать те же самые ограничения, что и плательщики налога на прибыль. Это подтверждают и чиновники Минфина (см. Письмо от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568).

Статьей 255 НК РФ определено три ограничения.

Во-первых, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при УСН, если договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключены на срок не менее одного года.

Во-вторых, взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.

В-третьих, страховая организация должна иметь действующую лицензию.

Подчеркнем: расходы на оплату труда для установления предельного размера исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого взноса в пределах данного налогового периода. Расчет предельной величины в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора ДМС. Такие рекомендации по расчету предельной величины (норматива) расходов на ДМС, признаваемых для целей налогообложения, даны в Письме Минфина России от 16.09.2016 № 03‑03‑06/1/54205.

Суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, при соблюдении предельного размера платежей – 6 % суммы расходов на оплату труда при УСН.

«Упрощенные» особенности.

Организации, применяющие УСНО, признают расходы в целях налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Каких-либо особенностей учета расходов на ДМС сотрудников гл. 26.2 НК РФ не установлено. В связи с этим возникают вопросы о порядке учета в налоговой базе по «упрощенному» налогу сумм страховых премий.

Как при общем режиме налогообложения, так и при УСНО в расходах учитываются только уплаченные взносы на ДМС.

Но нужно ли при этом уплаченную сумму распределять по отчетным (налоговым) периодам равномерно (то есть пропорционально количеству календарных дней в этом периоде – п. 6 ст. 272 НК РФ)? Ведь, как правило, страховая премия за весь срок действия договора перечисляется одним или двумя платежами.

С одной стороны, суммы таких платежей необходимо распределять в течение всего срока действия договора. Ведь в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ оплатой услуг признается прекращение непосредственно связанного с их оказанием встречного обязательства организации перед исполнителем. Поэтому фактическое перечисление суммы страховой премии по договору ДМС (или ее части) не может являться основанием для признания расхода на дату ее уплаты, поскольку на этот момент страховщик еще не исполнил свои обязательства по оказанию услуг.

С другой стороны, затраты на ДМС относятся к расходам на оплату труда при УСН, которые принимаются к учету в порядке, установленном для целей налого­обложения прибыли ст. 255 НК РФ. А оплата труда признается в расходах в момент погашения задолженности перед работниками, то есть на дату, когда денежные средства списаны с расчетного счета или выплачены из кассы. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Значит, сумму страховой премии нужно признавать в составе налогооблагаемых расходов в том периоде, когда она была уплачена. Распределять данные затраты в течение срока действия договора ДМС не нужно.

По мнению автора, в таком случае предпочтительным является именно второй вариант нормирования расходов для целей исчисления «упрощенного» налога, поскольку он учитывает специфику понесенных затрат. При этом для определения норматива в расчет берутся фактически выплаченные персоналу суммы.

Пример:

Компания, применяющая УСНО, заключила договор ДМС на период с 15.11.2017 по 31.07.2019. Условиями договора ДМС предусмотрена выплата страховой премии тремя платежами:

первый – 25.12.2017 – в сумме 500 000 руб.;

второй – 31.07.2018 – в сумме 250 000 руб.;

третий – 31.01.2019 – в сумме 250 000 руб.

При этом 6 % ФОТ составили:

за период с 15.11.2017 по 31.12.2017 – 53 800 руб.;

за период с 01.01.2018 по 31.07.2018 – 251 066 руб.;

за период с 01.08.2018 по 31.01.2019 – 226 955 руб.

за январь 2019 года – 37 825 руб.;

за период с 01.02.2019 по 31.07.2019 – 281 040 руб.

За весь период действия договора 6 % ФОТ составили 850 686 руб. (53 800 + 251 066 + 264 780 + 281 040), а полная сумма страховой премии – 1 000 000 руб. (500 000 + 250 000 + 250 000).

Поэтому компания может включить в налоговую базу по УСНО расходы на ДМС только в сумме 850 686 руб.:

в 2017 году – 53 800 руб.;

в 2018 году – 478 021 руб. (251 066 руб. включены в расходы по итогам девяти месяцев, 226 955 руб. – по итогам года);

в 2019 году – 318 865 руб. (37 825 руб. включены в расходы по итогам I квартала, 281 040 руб. – по итогам девяти месяцев).

НДФЛ и страховые взносы.

Формально в рассматриваемой ситуации работники получают от компании-работодателя доходы в виде уплаченных за них страховых взносов по договору ДМС.

Однако в силу прямого указания в п. 3 ст. 213 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования.

Из этого следует, что полученные работниками доходы в виде уплаченных компанией-«упрощенцем» страховых взносов по договору ДМС не нужно учитывать при определении облагаемой базы по НДФЛ.

Специалисты ФНС в Письме от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected] пояснили, что в расчете по форме 6‑НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ. При этом о доходах, перечисленных в других статьях гл. 23 НК РФ, в частности в п. 3 ст. 213, они не упомянули. Включать ли данные по расходам на ДМС в расчет по форме 6‑НДФЛ, налоговый агент должен решить самостоятельно. При этом отражение или, напротив, неотражение этих сведений в указанном расчете никак не повлияет на налоговую базу и сумму налога.

Если договор ДМС заключен между страховой компанией и компанией-работодателем в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из их зарплаты, налогоплательщик (работники) вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. В этом случае вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если (Письмо Минфина России от 11.12.2018 № 03-04-05/89998):

медицинские услуги оказываются в медицинских организациях (у индивидуальных предпринимателей), имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные согласно законодательству РФ;

а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

К таким документам, в частности, относятся платежные документы (платежные поручения), подтверждающие уплату работодателем взносов страховой компании, копия договора добровольного медицинского страхования, справка, выданная работодателем с указанием суммы взносов, перечисленных страховой компании, которые были удержаны из заработной платы налогоплательщика в течение налогового периода.

Страховые взносы.

Страховая премия по договорам ДМС работников, заключенных на срок не менее года, не подлежит обложению страховыми взносами в ПФ РФ, в ФСС (включая взносы по травматизму) и в ФОМС (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ[1]).

Таким образом, страховая премия за период, когда работники состояли в трудовых отношениях с организацией, не включается в базу для начисления страховых взносов.

Бухгалтерский учет затрат в виде суммы страховой премии.

Страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудников в соответствии с условиями трудовых договоров, признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Порядок признания таких расходов законодательно не урегулирован. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Порядок разрабатывается, в частности, исходя из МСФО и рекомендаций в области бухучета. При этом приоритетными являются МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

[2]

Для учета вознаграждений работникам применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»[2].

На основании п. 5, 9 МСФО (IAS) 19 расходы по договорам ДМС действующих работников относятся к их краткосрочным вознаграждениям (в качестве льгот в неденежной форме). В рассматриваемой ситуации у компании согласно п. 11 МСФО (IAS) 19 возникает актив в виде предоплаченного расхода. Данный подход отражен в Толковании «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя»[3].

При таком подходе уплаченная премия учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99). Она признается расходом по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования.

Иными словами, страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу работников, признается в составе расходов по обычным видам деятельности по мере оказания страховых услуг (независимо от времени их фактической оплаты), то есть ежемесячно на последнее число соответствующего месяца в сумме, рассчитанной исходя из количества дней действия договора в каждом текущем месяце. Это следует из п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99.

В приведенном выше примере договор ДМС заключен на срок с 15.11.2017 по 31.07.2019, то есть на 624 дня. Поэтому, к примеру, в декабре 2017 года компания признает в составе прочих расходов 49 679,49 руб. (1 000 000 руб. / 624 дн. х 31 дн.).

При этом расчеты по договорам ДМС целесообразнее отражать в бухучете с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Признание расходов по ДМС в качестве расходов будущих периодов, отражаемых на счете 97 с одноименным названием, не совсем корректно. Дело в том, что такой вид активов, как расходы будущих периодов, в настоящее время упоминается только:

в п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» – применительно к затратам, понесенным в связи с предстоящими строительными работами (например, стоимость материалов, переданных на строительную площадку);

в п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» – применительно к стоимости лицензионного программного обеспечения.

Вместе с тем использование счета 97 для отражения суммы страховой премии не будет считаться грубой ошибкой, поскольку ни в одном действующем ПБУ не оговорен конкретный порядок отражения в учете затрат определенного вида. Поэтому при наличии у компании расходов, которые относятся к следующим отчетным периодам, она вправе их учесть с применением счета 76-1 или 97.

[1] «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». [2] Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. [3] Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утв. в итоговой редакции 30.06.2011.

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/988012.html

Расходы «упрощенца» на страхование

Ведение предпринимательской деятельности связано со всевозможными рисками. Для того чтобы сгладить негативные последствия различных событий (аварии, хищения, пожары, стихийные бедствия), предприниматели прибегают к страхованию.

Застраховать можно имущество, жизнь и здоровье, ответственность. При этом страхование может быть как обязательным, то есть предусмотренным законодательством, так и добровольным. В данной статье мы рассмотрим обязательные виды страхования.

Статьей 346.16 в пп. 7 п. 1 предусмотрено, что при определении объекта налогообложения «упрощенцы» могут уменьшить полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходы на страхование работников признаются согласно ст. 255 НК РФ, а к обязательному страхованию имущества применяются нормы ст. 263 НК РФ. Кроме того, напомним, что расходы налогоплательщика должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обязательное страхование работников

Взносы в Пенсионный фонд . Основной составляющей расходов на обязательное страхование работников являются взносы на обязательное пенсионное страхование. О том, что при применении УСНО такие взносы платить необходимо, указано в гл. 26.1НК РФ (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11). Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ ) страхователями являются и организации, и индивидуальные предприниматели. Пунктом 2 ст. 10 названного законаза базу для начисления пенсионных взносов принимается база по ЕСН. В статье 237 НК РФ установлено, что она включает все вознаграждения, выплаченные работникам в любой форме (исключения – в ст. 238 НК РФ), в том числе оплаченную стоимость коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и добровольного страхования.

Обязательные взносы начисляют персонально по тарифам, указанным в ст. 22Закона № 167-ФЗ и зависящим от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года) и уплаченными.

Обратите внимание : «Упрощенцы»-предприниматели перечисляют взносы на собственное страхование. Согласно п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ их минимальный размер составляет 150 руб. При этом в п. 2 указано, что размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Так, на 2008 год стоимость страхового года определена в размере 3 864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 № 246). Следовательно, ежемесячные взносы индивидуальных предпринимателей в 2008 году составляют 322 руб. (3 864 руб. / 12 мес.).

Взносы на обязательное страхование в ФСС . Следующий вид обязательного страхования работников – обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правовые, экономические и организационные основы, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работников во время исполнения ими трудовых обязанностей и в иных случаях, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .

В соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 , взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 .

Тарифы ФСС устанавливает каждому страхователю индивидуально, в зависимости от вида его деятельности и класса профессионального риска. Как и пенсионные, взносы по социальному страхованию уплачиваются ежемесячно. В какой момент следует учитывать взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование в целях налого-обложения? В пункте 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что при «упрощенке» расходы признаются после оплаты. Однако следует помнить, что налоговую базу уменьшают только те взносы, которые были и начислены, и уплачены, так как платежи авансом не являются расходами.

Пример.

ООО «Матрица», применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произвело в сентябре 2008 г. перечисление взносов в ПФ РФ в общей сумме 25 000 руб., в том числе:

– 12 500 руб. – взносы за сентябрь 2008 г. (платежное поручение № 215 от 30.09.2008);

– 12 500 руб. – взносы за октябрь 2008 г. (платежное поручение № 216 от 30.09.2008.).

В сентябре бухгалтер сделает следующие записи в Книге учета доходов и расходов.

Выписка из Книги учета доходов и расходов
ООО «Матрица» за III квартал 2008 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Перечислены взносы на ОПС за сентябрь 2008 г.

Выписка из Книги учета доходов и расходов
ООО «Матрица» за IV квартал 2008 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Отражены в расходах взносы на ОПС за октябрь 2008 г.

Обратите внимание : Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ касается обязательного страхования работников. Однако «упрощенцы» могут учесть и средства, затраченные на добровольное страхование: на основании п. 16 ст. 255 НК РФ платежи по договорам добровольного страхования (то есть негосударственного обеспечения), заключенным работодателями с лицензированными страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам на оплату труда. Правда, в целях налогообложения можно будет учесть не всю уплаченную сумму, а только в пределах норм, которые указаны в п. 16 ст. 255 НК РФ (до 1 января 2009 года – 3% от фонда оплаты труда, после этой даты – 6%).

Обязательное страхование имущества

Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование признается обязательным в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Случаев обязательного страхования имущества не так много. К наиболее распространенным относится страхование предмета залога: в соответствии со ст. 38 Закона РФ от 29.05.1992 № 2872-1 залогодатель, оставляя заложенное имущество у себя, обязан его страховать на полную стоимость. Если предмет залога переходит к залогодержателю, ст. 50 названного закона требует уже от него страховать имущество на полную стоимость. «Упрощенец», заключивший договор заклада как залогодержатель, также вправе признать возникшие в связи с этим страховые расходы.

Расходы на страхование имущества, переданного кредитору в залог (в обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору) . По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). При этом одним из способов обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору является залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ предусмотрено, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, – на сумму не ниже размера требования.

Если договором предусмотрена обязанность заемщика застраховать заложенное имущество в пользу кредитора, то организация страхует собственное имущество, а значит, данное страхование является добровольным, а не обязательным. Следовательно, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО, учесть такие расходы нельзя.

[3]

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех транспортных средств, используемых на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

В настоящее время позиция контролирующих ведомств по вопросу признания расходов на ОСАГО следующая. В Письме от 01.04.2008 № 03-11-0 4/2/63 специалисты Минфина указали на то, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Аналогичная позиция была изложена в Письме ФНС РФ от 09.10.2006 № 02-6-0 9/151 «Об упрощенной системе налогообложения» .

Отметим, что в отличие от чиновников финансового и налогового ведомств, арбитражные судьи вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС ПОот 19.09.2006 № А12-2391 2/05-С3 ).

С 1 января 2009 года ситуация с признанием расходов на ОСАГО изменится. Подпунктом «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НКРФ внесены изменения, в силу которых налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

http://www.klerk.ru/buh/articles/121783/

Литература

  1. . Якушев, А. В. Теория государства и права (конспект лекций) / А.В. Якушев. — Москва: Огни, 2000. — 192 c.
  2. Краткий курс по теории государства и права. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2015. — 140 c.
  3. Марат, Ж.П. План уголовного законодательства; Иностранной литературы, 2012. — 152 c.
  4. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный). — М.: Деловой двор, 2011. — 120 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях