WordPress

Подарки сотрудникам и страховые взносы

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 1
Полезная информация на тему: "Подарки сотрудникам и страховые взносы"с комментариями спецалистов.

Обложение подарков НДФЛ и страховыми взносами

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 2Обложение подарков страховыми взносами и НДФЛ неоднозначно. Все зависит о того, по какому поводу производится вручение ценного подарка работнику.

НДФЛ с подарков

Ценный подарок, врученный сотруднику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При этом налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же придерживаться позиции, что ценный подарок – это стимулирующая выплата (т. е. считать его оплатой труда в натуральной форме), опять возникает спорный момент. По нашему мнению, в таком случае неудержание НДФЛ со всей суммы (в т. ч. и 4000 руб.) неправомерно.

В части обложения подарков страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС России ситуация неоднозначна. По общему правилу объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые компаниями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ)). Соответственно, и сумма дохода по ценному подарку полностью облагается страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм.

Что касается страховых взносов на подарки, врученные в честь праздника, то согласно позиции ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов (пост. ФАС СЗО от 20.02.2014 № Ф07-184/14, ФАС ЗСО от 08.05.2013 № Ф04-1405/13) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам. Судьи указали, что такая передача осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности. Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер. Стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа сотрудника и результатов его работы.

Таким образом, при вручении ценного подарка работнику в честь праздника компания должна оформитьдоговор дарения в письменном виде. В этом случае при передаче подарка у нее не возникает объекта обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Отметим, что согласно гражданскому законодательству (п. 2 ст. 574 ГК РФ) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3000 рублей. Однако в Законе № 212-ФЗ нет указания на это ограничение, поэтому стоимость подарка в данном случае не имеет значения.

В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон (см. образец).

Образец договора дарения при вручении ценного подарка работнику в честь праздника

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 4

Предлагаем вашему вниманию таблицу, которая кратко описывает, как необходимо учитывать налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховые взносы на подарки.

Налоги и страховые взносы с подарков

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 5

Учет расходов на подарки

Приведем пример учета расходов на ценные подарки для работников.

В марте 2016 г. компания на основании положения о премировании (возможность выплаты премий в соответствии с положением о премировании предусмотрена трудовыми договорами) преподнесла менеджеру Мироновой М. А. ценный подарок – мультиварку за успехи в работе, в частности, за заключение ряда крупных контрактов. Стоимость подарка – 4720 руб. (включая НДС – 720 руб.). Кроме того, в июле Миронова М. А. отмечает свой день рождения. В честь данного события компания подарила ей вазу стоимостью 1180 руб. (включая НДС – 180 руб.).

В марте 2016 г. бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 4720 руб. – оприходована приобретенная у поставщика мультиварка. НДС включается в стоимость товара (п. 4 ст. 170 НК РФ);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 – 4720 руб. – вручен подарок за трудовые достижения;

[2]

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 73 – 4720 руб. – стоимость подарка за трудовые достижения учтена в расходах;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» – 613,6 руб. (4720 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с подарка (при выплате зарплаты работнику);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 – 1425,44 руб. (4720 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС России, а также на «травматизм» (0,2%);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) – оприходована приобретенная у поставщика ваза;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 180 руб. – учтен НДС с приобретения вазы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – 180 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 41 – 1000 руб. – вручен подарок работнику ко дню рождения;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 180 руб. (1000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости подарка ко дню рождения.

Так как расходы на подарок сотруднице в честь дня рождения не относятся к производственной деятельности компании и соответственно являются экономически необоснованными, в налоговом учете стоимость подарка не отражается, а в бухгалтерском учете списывается на прочие расходы. Вследствие этого возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» – 200 руб. (1000 руб. х 20%) – отражена сумма ПНО по стоимости подарка ко дню рождения.

Эльвира Канбекова, старший бухгалтер компании Acsour

http://www.garant.ru/article/704712/

Какие налоги и взносы нужно заплатить со стоимости подарков детям работников

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 8

В ситуации, когда подарок для ребенка вручается непосредственно его родителю, что зафиксировано в локальном документе (ведомость на выдачу подарков), фактическим получателем подарка выступает родитель.

В отношении подарков стоимостью менее 3 000 руб. письменная форма договора дарения не обязательна. Письменный договор необходим, только если сотрудник получает от организации подарок стоимостью свыше 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Налогообложение и обложение страховыми взносами подарков для детей работников имеет следующие особенности.

Подарки для детей работников и НДС

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ссылаясь на эту норму, контролирующие органы отмечают, что стоимость подарков для физлиц включается в базу по налогу (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Таким образом, во избежание споров с инспекцией необходимо начислить и уплатить НДС со стоимости подарков. При этом поскольку физлица плательщиками НДС не выступают и не принимают налог к вычету, счета-фактуры при вручении подарков можно не оформлять. Достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Что касается «входного» НДС, при приобретении подарков организация вправе принять его к вычету в общем порядке при наличии счетов-фактур от продавца (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Подарки для детей работников и налог на прибыль

Базу по налогу на прибыль уменьшают только те расходы, которые понесены с целью получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приобретение подарков для детей сотрудников не имеет такой цели. К тому же согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не признается в расходах при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей.

Таким образом, расходы на подарки для детей работников не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Подарки для детей работников и НДФЛ

Стоимость подарков, которая за календарный год не превысила 4 000 рублей, освобождается от НДФЛ. Следовательно, чтобы понять, превышен или нет предел, не облагаемый НДФЛ, нужно суммировать стоимость всех подарков для каждого из сотрудников, врученных с начала года. Если их сумма превысит 4 000 руб., то величина превышения включается в базу по НДФЛ.

Поскольку подарок – это доход в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать с ближайшей денежной выплаты (например, заработной платы за очередной месяц). См. п. 4 ст. 226 НК РФ.

Если же денежных выплат до конца текущего года у работника более не будет, нужно предоставить не позднее 1 марта следующего года в инспекцию и самому сотруднику справку по форме 2-НДФЛ (с признаком «2») с суммой дохода и величиной налога, который невозможно удержать (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Подарки для детей работников и страховые взносы (в т. ч. «на травматизм»)

Выплаты в денежной и (или) натуральной форме по договору дарения не облагаются:

  • взносами на пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай нетрудоспособности и в связи с материнством). Выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Договор дарения является разновидностью таких договоров (п. 1 ст. 572 ГК РФ);
  • взносами «на травматизм».

Объектом обложения взносами «на травматизм» выступают выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг (если по условиям ГПД заказчик обязан уплачивать взносы). См. п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Договор дарения не относится к подобным договорам.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов и органов ФСС России целесообразно с каждым из сотрудников оформить письменный договор дарения, даже если стоимость подарка не превышает 3 000 рублей.

http://buh.ru/articles/documents/79396/

Порядок обложения подарков для сотрудников страховыми взносами и НДФЛ в 2020

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 9

Многие организации в целях мотивации и поддержания корпоративной культуры поощряют своих сотрудников подарками, приуроченными как к определенным государственным, личным или корпоративным праздникам, так определенным трудовым достижениям сотрудника. Но, несмотря на всю приятность данного момента, для организации это определенная хозяйственная операция, которая должна быть правильно отражена в учете, чтобы не повлечь за собой неприятные последствия. В статье расскажем, облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами подарки сотрудникам, как оформляются такие презенты на предприятии.

Правовые аспекты подарков в организации

Можно квалифицировать несколько видов подарков, которые по своему функциональному признаку могут повлиять на способы отражения их в бухгалтерском учете:

  • Подарки, не связанные с основными трудовыми обязанностями работников (к различным праздникам, юбилеям и т.д.). Данные подарки выплачиваются на безвозмездной основе, они не подлежат налогообложению как доход за трудовую деятельность. При этом работодателю, который решил таким образом поощрить своих сотрудников необходимо не забывать, что подарки должны быть оформлены соответствующим договором дарения. В рамках нашего законодательства подарок, стоимость которого превышает три тысячи рублей, должен быть оформлен специальными документы, но чтобы не было вопросов со стороны налоговой службы лучше на все подарки иметь соответствующие документы.
  • Подарок как результат трудовой деятельности. В данном случае подарок выступает своеобразной премией за труд, которая является доходом в рамках трудового договора. А значит с такого подарка должны удерживаться все налоги, применяемые для дохода физических лиц. Читайте также статью: → «Правила учета подарков для клиентов и сотрудников: проводки, налоги».
Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 10★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Уплата НДФЛ с подарков работникам

Подарок, полученный работником, как в денежной, так и в имущественной форме, является доходом этого работника, а, следовательно, признается законодательством базой для начисления НДФЛ. Налоговым агентом выступает сама организация, которая рассчитывает данный налог и перечисляет в соответствующие органы власти. При этом в налоговом законодательстве есть один нюанс, что подарки до 4 000,00 рублей не облагаются НДФЛ, бухгалтер при заполнении справки по форме 2-НДФЛ отразит это как налоговый вычет.

Сроки исчисления НДФЛ и перечисления в бюджет зависят от того, в какой форме организация решила преподнести подарки:

  • Налоги с подарков в денежной форме должны перечислять в бюджет государства в тот же день, когда сотрудник получает этот подарок через кассу или на личный банковский счет;
  • Налоги с подарков в натуральной форме организация должна перечислить в бюджет государства в день выплаты заработной платы работнику. Читайте также статью: → «Особенности налогового учета скидок, бонусов и подарков».
Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 10★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Уплата страховых выплат с подарков работникам организации

В налоговом законодательстве есть четкий регламент тех выплат и вознаграждений, которые должны облагаться страховыми взносами. Поэтому чтобы определить облагаются ли подарки и вознаграждения сотрудников надо понять, как будет оформляться данный факт дарения:

  • Подарки, которые являются поощрением за трудовые достижения и выдаются работникам на основании внутреннего положения организации о премировании сотрудников без составления специальных документов о дарении, стоимость такого вознаграждения определяется как база для начисления страховых взносов;
  • Вознаграждения, которые сотрудники получают по случаю каких-либо торжественных событий на основании соответствующего приказа, не облагаются страховыми взносами, перечисляемые во внебюджетные фонды. Тоже самое происходит и в отношении подарков, которые организация дарит детям своих сотрудников.

При этом не надо забывать, что в приказе на вознаграждение не должно содержаться никакой связи с должностными обязанностями, выполняемыми сотрудниками. А также, чтобы не вызывать недовольство налоговых служб, не надо привязывать стоимость подарков к окладу, к нормам выработки, производственным показателям, KPI и т.д.

В противном случае это может привести к тому, что налоговые службы доначислять суммы страховых взносов и неуплаченных налогов.

http://online-buhuchet.ru/oblagayutsya-li-ndfl-i-straxovymi-vznosami-podarki-sotrudnikam/

Дарение подарков: налоги и взносы

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 12

Как правильно оформить подарок, а также в каких случаях подарок должен облагаться страховыми взносами, а в каких нет.

Что такое подарок?

Подарки, которые выдаются сотрудникам, можно разделить на два вида:

  • Подарок, который не связан с вознаграждением сотрудника за его трудовые заслуги.

Гражданский кодекс предусматривает дарение такого рода подарков, но необходимо учитывать, что если стоимость подарка более 3000 руб. и дарителем выступает юрлицо, то в этом случает должен быть заключен договор в письменной форме. Однако безопаснее для работодателя, если заключение договора будет производиться независимо от стоимости подарка.

[1]

  • Подарок как поощрение за труд.

В ТК РФ предусмотрено вознаграждение работников ценными подарками за добросовестное выполнение своих трудовых обязанностей. В этом случае стоимость подарка считается как часть оплаты труда, а передача подарка происходит на основе трудового договора с сотрудником. Помимо письменного договора дарения необходимо также издать приказ о поощрении работника подарком по форме № Т-11 или самостоятельно утвержденной форме.

Документальное оформление

  • дату и место составления;
  • реквизиты работодателя (полное наименование, юридический адрес, номер банковского счета);
  • данные сотрудника (ФИО, должность, подразделение, ИНН);
  • подписи сторон.

В содержании договора необходимо учесть:

  • предмет дарения;
  • форму подарка (материальная форма подарка, денежная, право собственности);
  • стоимость подарка (цена приобретения);
  • дату вручения подарка;
  • информацию о безвозмездности передаваемой стоимости;
  • основания вручения подарка (день рождения, календарные праздники).

НДФЛ с подарков

Доход, который отражается в виде выдачи подарка сотруднику отражается с кодом дохода 2720 «Стоимость подарков», а к стоимости, которая не облагается налогом применяется код вычета 501 «Вычет из стоимости подарков, полученных от организации и индивидуальных предпринимателей». Для некоторой категории лиц, например, ветеранам, труженикам тыла, сумма подарка, которая не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, составляет 10 000 руб., в этом случает применяется код вычета 507.

Страховые взносы со стоимости подарков

Если при вручении подарка сотруднику был заключен договор дарения, предметом которого является переход права собственности, то в этом случае сумма подарка не является объектом исчисления страховых взносов. По мнению контролирующих органов, чтобы не начислять страховые взносы на подарок, стоимость которого больше чем 3000 руб., с работником необходимо заключить договор дарения в письменной форме.

Для того чтобы избежать возможных споров и претензий со сторон контролирующих органов, работодателю необходимо заранее оформить подарок в следующем порядке:

  • акт дарения совершен на основании договора дарения;
  • в тексте договора дарения указывается, что работодатель передает работнику имущество в собственность на безвозмездной основе;
  • вручение подарка носит несистематический характер.

Если все вышеуказанные пункты соблюдены, то возникает полное право не начислять страховые взносы на стоимость такого подарка.

Отражение в программе

Подарки сотрудникам и страховые взносы - картинка 13

После этого появится доступ к документу «Приз, подарок» в разделе «Зарплата». Именно этот документ регистрирует выдачу сотрудникам неденежных подарков с целью исчисления налога и страховых взносов с их стоимости.

В документе обязательными реквизитами являются:

  • месяц, в котором происходит выдача подарка;
  • организация, от лица которой будет выдан подарок;
  • переключатель «Подарок» установлен по умолчанию, но можно выбрать и второй вариант «Приз, выигрыш в конкурсе»;
  • дата выдачи — это дата фактического получения дохода в виде стоимости подарка;
  • в разделе «Взносы» устанавливается флаг «Подарок (приз) предусмотрен коллективным договором», если необходимо начислить страховые взносы со стоимости подарка. В этом случае доход регистрируется как доход, целиком облагаемый страховыми взносами. При этом страховые взносы рассчитываются документом «Начисление зарплаты и взносов» (раздел «Зарплата» — «Начисление зарплаты и взносов»).
  • в табличной части документа заполнение происходит по кнопке «Добавить» или по кнопке «Подбор списком сотрудников» (заполняется сотрудник, сумма дохода, коды вычета. если стоимость подарка более 4000 руб., сумма вычета и сумма налога).
  • в поле «Мотив поощрения» можно указать причину выдачи подарка.

После записи и проведения данного документа можно вывести на печать приказ № 11-Т.

http://www.klerk.ru/buh/articles/485214/

Уплачиваются ли страховые взносы с денежных подарков сотрудникам?

Автор: Фирфарова Н. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Аптечные организации и осуществляющие фармацевтический бизнес индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (ст. 419 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для данных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Считаются ли объектом обложения денежные подарки, которые дарит работодатель своим работникам?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено: отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц – с момента заключения трудового договора с работодателем.

О системе поощрения работников

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как указано в ст. 135 ТК РФ, зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда включают в себя:

размеры тарифных ставок;

размеры окладов, доплат и надбавок компенсационного характера;

системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 191 ТК РФ предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Поощрением могут являться в том числе объявление благодарности, выдача премии или награждение ценным подарком.

Об уплате страховых взносов

Как уже отмечалось, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. При этом п. 4 ст. 420 НК РФ определено: не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Что такое подарок?

По общему правилу дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (ст. 574 ГК РФ). Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Вместе с тем п. 2 данной статьи закреплено, что договор дарения движимого имущества, которое включает в себя и деньги, должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. В названной ситуации договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

При этом ст. 572 ГК РФ определяет как квалифицирующий признак дарения его безвозмездность. Согласно п. 1 статьи по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом.

Обратите внимание. Пункт 2 ст. 130 ГК РФ: вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Позиция контролирующих органов

Согласно официальной позиции в случае передачи подарков (в том числе денежных) работнику по договору дарения в письменной форме у организации не возникает объект обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

Приведенный подход финансового ведомства согласуется с мнением Минтруда, который дает аналогичные разъяснения, уточняя при этом, что стоимость подарка не имеет значения (Письмо от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

К сведению: в соответствии со ст. 34.2 НК РФ с 01.01.2017 Минфин уполномочен давать разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов. Но после названной даты применение разъяснений Минтруда по соответствующим вопросам также правомерно (Письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Однако, несмотря на имеющуюся позицию чиновников, на практике в ходе проверок контролеры производят доначисления по страховым взносам, начисляют пени и применяют штрафные санкции к нарушителям. Какие доводы приводят проверяющие? В чью пользу разрешаются споры в судебных инстанциях?

Позиция судебных органов

АС ПО в Постановлении от 30.09.2016 № Ф06-13364/2016 по делу № А06-369/2016 рассмотрел спор следующего содержания. Работодатель ко дню рождения своего работника в качестве подарка подарил ему оплаченный экскурсионный тур. При этом был оформлен договор дарения.

Контролирующие органы, расценив приобретение организацией экскурсионного тура для своего работника как поощрительную выплату в рамках трудовых отношений, указали: его стоимость необходимо включить в базу для начисления страховых взносов согласно п. 1 ст. 420 НК РФ.

Однако суды не поддержали контролеров. Они пришли к выводу, что оплата тура в пользу работника по договору дарения для личного его использования произведена не в связи с выполнением работником трудовых обязанностей и не зависит от результатов труда. Работодатель, вручая работнику соответствующий подарок, не обусловливал передачу данного подарка встречным выполнением работником каких-либо трудовых функций и не предусматривал вручение подарков в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

При этом необходимо уточнить, что между организацией и работником заключен трудовой договор, в соответствии с которым установлено право работодателя за достигнутые успехи в труде, добросовестное отношение к трудовым обязанностям при положительных результатах выплачивать работнику премии к праздникам.

В рассматриваемом случае, по мнению арбитров, действительная воля работодателя при вручении работнику подарка направлена на совершение дарения, носящее социальный несистематический характер. Контролеры не представили доказательств того, что получение подарка зависело от результата трудовой деятельности. На это указал Верховный суд, куда контролеры обратились с кассационной жалобой.

ВС РФ пришел к выводу, что выдача работнику подарка не связана с выполнением им трудовых обязанностей, не является компенсационной либо стимулирующей выплатой, не носит систематического характера, не включена в систему оплаты труда, не зависит от результатов и качества труда, не относится к выплатам в рамках трудовых отношений, в связи с чем не облагается страховыми взносами (Определением ВС РФ от 28.12.2016 № 306-КГ16-17504 по делу № А06-369/2016 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра данного постановления). Данный вывод также следует из постановлений АС ПО от 25.05.2016 № Ф06-8548/2016 по делу № А72-3969/2015, АС ЦО от 08.04.2016 № Ф10-914/2016 по делу № А48-3840/2015.

Выплаты работникам в виде денежных подарков не включаются в базу при исчислении страховых взносов при условии, что вручение таких подарков не связано с выполнением ими трудовых обязанностей и не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда.

Однако зачастую контролирующим органам удается доказать в суде, что подарок работнику является элементом оплаты труда и признается стимулирующей выплатой. В подобном случае их стоимость облагается страховыми взносами.

Именно так и произошло в деле, рассмотренном ФАС СЗО в Постановлении от 15.05.2014 № Ф07-2542/2014 по делу № А44-3041/2013. Организация произвела денежные выплаты в пользу своих работников в виде подарков к праздничным датам. По мнению контролеров, их стоимость должна быть учтена при исчислении страховых взносов с учетом следующего:

1. Выплаты в виде ценного подарка произведены по инициативе работодателя, с которым работника связывают трудовые отношения. Значит, они рассматриваются как осуществленные в рамках трудовых отношений.

2. Награждение работников ценными подарками производилось в порядке, утвержденном положением о поощрениях в организации, которое является неотъемлемой частью коллективного договора.

3. Подарки к праздничным датам выданы работникам на основании приказов руководителя организации по расчетно-платежной ведомости.

В силу того, что Трудовой кодекс в качестве зарплаты (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности, но и стимулирующие и компенсационные выплаты, суд согласился с контролирующими органами и признал в данном случае стоимость подарков в качестве элемента оплаты труда.

Следовательно, выплаты в виде ценных подарков подлежат обложению страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых договоров и трудовых отношений, являются элементами оплаты труда и не поименованы в перечне выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами. При этом, на что также обратили внимание арбитры, договоры дарения с работниками в письменной форме оформлены не были.

Данный вывод судов поддержан Верховным судом (Определение от 27.08.2014 по делу № 307-ЭС14-377, А44-3041/2013).

Стоимость подарка работнику организации облагается страховыми взносами, если подарок является элементом оплаты труда и считается стимулирующей выплатой.

В каких случаях контролеры и суды признают подарок элементом оплаты труда?

Чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо проанализировать обстоятельства дела, рассмотренного АС СЗО в Постановлении от 07.12.2016 № А44-1285/2016. Организация производила своим работникам денежные выплаты на основании приказов директора. Денежные средства регулярно выплачивались в компании к праздничным датам, систематически в течение двух лет. Их размер в разных случаях составлял от 50 до 200% оклада работников. Выплаты оформлялись договорами дарения.

Компания не включала указанные денежные выплаты по договорам дарения в базу для начисления страховых взносов, поскольку полагала, что они не относятся к элементам оплаты труда, не носят стимулирующего характера, не входят в систему премирования.

Однако сначала контролирующий орган в ходе проведения выездной проверки, а впоследствии и суды сочли действия организации неправомерными.

Арбитры, рассматривая данный спор, указали: договоры дарения денег фактически прикрывают оплату труда работников организации. В ходе судебного разбирательства нашлось подтверждение системности и регулярности передачи денег работникам по договорам дарения, а также установлены следующие факты:

порядок определения размера денежного подарка зависел от должности работника организации и его зарплаты;

в бухгалтерском учете денежные средства по договорам дарения отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения отражались в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников;

с сумм, выплаченных работникам по договорам дарения, удерживался НДФЛ в размере 13%.

Названные обстоятельства позволили судам сделать вывод о мнимости договоров дарения: денежные подарки осуществлены организацией в рамках трудовых отношений, являются частью системы оплаты труда (вознаграждением за конкретные трудовые результаты) и носят стимулирующий характер. Вследствие этого данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Верховный суд счел правомерными доводы нижестоящих судебных инстанций (Определение от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 по делу № А44-1285/2016), в связи с чем не нашлось оснований для передачи кассационной жалобы организации для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Аналогичная правовая позиция поддержана Верховным судом в Определении от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520.

Суды приходят к выводу, что контролирующие органы не вправе требовать от работодателя уплаты страховых взносов со стоимости подарков, выданных работникам в рамках договора дарения, если их вручение не связано с трудовыми отношениями. Такой позиции придерживаются и чиновники Минфина, акцентируя внимание именно на письменной форме данного договора.

Однако доказать отсутствие прямой связи между дарением денежного подарка организацией своим работникам и их трудовыми успехами весьма непросто. Как показывает практика, у организаций не всегда получается это сделать. Из-за этого в ходе контрольных мероприятий проверяющие должностные лица признают договор дарения мнимым, а сами подарки – скрытой формой оплаты труда. В итоге они доначисляют страховые взносы и применяют штрафные санкции к нарушителю. Суды поддержат контролеров, если найдут доказательства регулярного характера денежных подарков, их зависимости от должности работника, его стажа и заработной платы, каких-либо служебных достижений. Подобные выплаты обычно расцениваются арбитрами в качестве стимулирующих, произведенных в рамках трудовых отношений, в результате чего доначисления по страховым взносам с таких подарков сотрудникам организации признаются правомерными.

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a39/912629.html

Литература

  1. Фохт-Бабушкин, Ю.У. Искусство в жизни человека. Конкретно-социологические исследования искусства в России конца XIX — первых десятилетий XX века. История и методология / Ю.У. Фохт-Бабушкин. — М.: Алетейя, 2016. — 788 c.
  2. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.
  3. Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.
  4. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях