WordPress

Обособленное подразделение без сотрудников

Обособленное подразделение без сотрудников - картинка 1
Полезная информация на тему: "Обособленное подразделение без сотрудников"с комментариями спецалистов.

Обособленное подразделение: налоговые последствия

Обособленное подразделение без сотрудников - картинка 2

Обособленное подразделение в НК РФ

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается

«. любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. «.

Исходя из определения, приведенного в Налоговом кодексе РФ, с учетом требований пункта 4 статьи 83 кодекса можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:

  • территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;
  • наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на множественное количество последних), созданных на срок не менее одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц);
  • ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.

В первоочередном порядке при решении вопроса о создании обособленного подразделения необходимо установить истинный смысл обособленности и ее сущностные признаки.

Место нахождения организации и ее подразделения

  • наименование субъекта Российской Федерации;
  • наименование района, города, иного населенного пункта;
  • наименование улицы;
  • номер дома и квартиры.

Таким образом, создание обособленного подразделения как юридический факт можно констатировать, когда последнее (то есть стационарные рабочие места) создается по иному адресу, нежели адрес государственного регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.

Обособленное подразделение, филиал или представительство?

Понятие обособленного подразделения необходимо четко отграничивать от схожих по содержанию гражданско-правовых понятий «филиал» и «представительство». К последним в соответствии со статьей 55 ГК РФ относится обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (представительство) или осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (филиал). В силу прямого указания ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. При отсутствии такого указания представительство или филиал не могут считаться созданными.

Данная проблема, в частности, проявилась при применении положений главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Именно подобная формулировка стала в отдельных случаях поводом для воспрепятствования в применении налогоплательщиками УСН.

Создание обособленного подразделения

Создание обособленного подразделения порождает для налогоплательщика ряд последствий, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации — постановка на учет в налоговых органах, а также исчисление и уплата налогов и сборов не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Обязанность извещения налогового органа о создании обособленного подразделения предусмотрена пунктом 2 статьи 23 НК РФ, обязанность же постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена пунктами 1 и 4 статьи 83 НК РФ. За несоблюдение приведенных требований статьей 116 НК РФ и 15.3 КоАП РФ предусмотрены налоговая и административная ответственность (до 10 000 рублей и до 30 МРОТ соответственно). При этом необходимо учитывать, что если налогоплательщик уже состоит на учете в налоговом органе, то обязанность по постановке на учет в этом же налоговом органе, но по иному основанию (в том числе в случае создания обособленного подразделения) отсутствует (п. 39 постановления Пленума ВАС России от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения приведены и в статье 23, и в статье 83 НК РФ:

  • в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ — в течение одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
  • в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ — в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (необходимо обратить внимание, что данная норма НК РФ связывает обязанность по направлению заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения с фактом осуществления организацией деятельности через указанное обособленное подразделение).

Стационарные рабочие места

Таким образом, можно констатировать, что обязанности налогоплательщика, вытекающие из факта образования обособленного подразделения, возникают с момента оборудования стационарных рабочих мест, контролируемых работодателем, при условии ведения деятельности через указанное обособленное подразделение.

Данная позиция нашла подтверждение во многих судебных актах.

«. существенным обстоятельством для установления факта налогового правонарушения является факт и момент создания обособленного подразделения Обществом, так как срок подачи заявления о постановке на налоговый учет исчисляется именно с момента создания обособленного подразделения. Считать моментом создания обособленного подразделения день принятия собранием акционеров решения об открытии филиала у суда нет оснований. Доказательств оборудования стационарных рабочих мест по месту создания обособленного подразделения налоговая инспекция не представила. «.

Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 27.10.2003 № А05-3113/03-172/12

«. как установлено судом и подтверждается материалами дела, с момента назначения на должность, то есть с 07.06.2002 года директор магазина осуществлял только представительские функции, организовывал ремонт помещений, арендуемых для размещения магазина, вел подготовительную работу для получения предприятием товаров для реализации в магазине.

Ремонт помещений закончен 02.09.2002 года.

Стационарные рабочие места оборудованы к 16.09.2002 года, персонал магазина приступил к выполнению своих обязанностей также с 16.09.2002 года.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что налоговой инспекцией не доказаны факт создания стационарных рабочих мест и факт начала финансово-хозяйственной деятельности ранее 16.09.2002. «.

Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 18.08.2003 № А21-2902/03-С1

«. налоговое законодательство не ставит решение вопроса об отнесении структурного подразделения организации к обособленному в зависимость от вида осуществляемой им деятельности (основной или неосновной). «

Постановление Президиума ВАС России от 08.07.2003 № 2235/03

«. моментом создания обособленного подразделения следует считать, при соблюдении всех условий, предусмотренных статьей 11 НК РФ, начало деятельности обособленного подразделения по осуществлению всех функций юридического лица или их части, в том числе функции представительства, вне места государственной регистрации юридического лица. Однако, в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие начало деятельности представительства, следовательно, не доказано совершение ответчиком налогового правонарушения. «.

Постановление ФАС Поволжского округа
от 04.07.2002 № А65-18107/2002-СА1-23

Обязанности по уплате налогов

Возникновение у налогоплательщика обособленного подразделения в силу положений статьи 19 НК РФ и специальных норм части второй НК РФ порождает дополнительные обязанности, связанные с определением надлежащего места уплаты соответствующих налогов.

Налог на доходы физических лиц (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Единый социальный налог (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Страхователи — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Налог на имущество организаций (ст. 384 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налог на прибыль организаций (ст. 288 НК РФ).

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного названной статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

http://buh.ru/articles/documents/13549/

Когда обособленные подразделения не ставят на учет

Постановка обособленных подразделений на учет в налоговой инспекции продолжает вызывать вопросы у бухгалтеров.Причина? Разнообразие определений термина в законодательстве и противоречивая судебная практика. В вопросе разобралась Юлия Майфет, кандидат юридических наук, адвокат по налоговым спорам и партнер компании «Майфет – налоговый эксперт».

На основании требований пункта 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях как по месту нахождения самой компании, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Обратите внимание, в законодательстве в качестве обособленных подразделений указываются филиалы и представительства юридического лица, однако в НК РФ и других актах о налогах и сборах используется более широкое понятие, например, в пункте 2 статьи 11 НК РФ говорится, что ОП представляет собой любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

6 признаков

Для начала предлагаю определить, что можно назвать обособленным подразделением. Изучая законодательство, можно выделить следующие признаки ОП.

1. Адрес обособленного подразделения отличается от адреса головной компании. ОП находится по определенному адресу, который не совпадает с местом нахождения компании, указанным в ЕГРЮЛ. При этом необходимо иметь в виду, что если «обособка» и головная организация созданы в одном муниципальном образовании (а также в г. Москве, г. Санкт-Петербурге, г. Севастополе), то регистрировать его не требуется.

2. Есть оборудованное рабочее место. Что имеется в виду? В офисе создано как минимум одно стационарное рабочее место, оно оборудовано самим работодателем, созданы все условия для выполнения трудовой функции сотрудников. Предприятие разместило в нем мебель, технику, необходимый рабочий инвентарь и пр. И еще один критерий рабочего места: сотрудник должен находиться в этом помещении или прибывать туда в связи с выполнением порученной ему работы.

3. Работник трудится на основании договора. Заключение любых иных гражданско-правовых договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг, не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.

4. Срок, на который создается рабочее место – более месяца. Если для работы помещение будет использоваться менее одного месяца, то регистрировать ОП не требуется. Однако если этот период будет дольше, то компании придется зарегистрировать «обособку». Обратите внимание: не имеет значения, постоянно или временно будут трудиться работники, например, к созданию ОП приводит аренда склада, куда работники периодически приезжают для разгрузочно-погрузочных работ.

5. Рабочее место подконтрольно работодателю. Если арендованные метры: офис, склад, иной объект, где находится рабочее место, подконтрольны самой организации, то есть все расходы по их аренде и содержанию несет фирма, то помещение будет признано обособленным подразделением. При этом одним из основных критериев выявления незарегистрированных ОП как раз будут расходы предприятия на аренду и содержание разных помещений. При этом нужно помнить, что если ваш контрагент сам предоставил рабочие места для ваших сотрудников, то регистрировать ОП не нужно.

6. Производственная деятельность компании. Компания начала вести деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, то есть сотрудник на своем рабочем месте ведет производственную деятельность компании.

Обособленное подразделение возникает в тот момент, когда все перечисленные условия будут одновременно соблюдаться. Если какой-то из признаков отсутствует, то регистрировать ОП нет необходимости.

Неверный бюджет

Открытие обособленных подразделений имеет значение для правильного исчисления отдельных налогов и сборов, в частности, для корректной уплаты НДФЛ за работников, поскольку, согласно статье 230 НК РФ, НДФЛ должен уплачиваться по месту нахождения «обособки», где работают сотрудники.

В письме ФНС от 24 ноября 2017 года № ГД-4-11/23852 указано, что наиболее распространенным вариантом нарушения установленного порядка является уплата НДФЛ головной организацией за обособленное подразделение. На практике различие в реквизитах заполнения платежного поручения заключается в указании разных кодов ОКТМО – головной организации и обособленных подразделений. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 года № 784/13 по делу № А06-9384/2011 отмечено, что неправильное указание не приводит к образованию недоимки, поэтому основания для привлечения налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ нет, так как НДФЛ в бюджет фактически уплачен.

При этом инспекторы настаивают, что не следует нарушать установленный порядок перечисления НДФЛ в бюджет, так как это влечет потери другого местного бюджета. Нарушение порядка приводит к трудностям идентификации ревизорами платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа, затрудняет проведение сверки расчетов с бюджетом как головной организации, так и обособленного подразделения, вплоть до отнесения этих платежи к невыясненным.

В Определении ВС РФ от 26 июня 2017 года № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015 указано, что налогоплательщик несет ответственность за неисполнение обязанности по информированию налоговиков о созданных им обособленных подразделениях в соответствии со статьей 126 НК РФ, а не пункта 2 статьи 116 НК РФ.

В том споре строительная организация не сообщила инспекторам о двух ОП, созданных ею офисах по адресам строительства. Это обстоятельство послужило основанием для привлечения предприятия к ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции и арбитражного суда округа, в удовлетворении заявленного обществом требования было отказано. Арбитры исходили из того, что компанией на территории иных муниципальных образований созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца, в офисах осуществлялась предпринимательская деятельность без постановки на налоговый учет, в связи с чем, пришли к выводу судьи, можно говорить о наличии в действиях налогоплательщика состава правонарушения.

Однако позже Судебная коллегия ВС РФ отменила названные судебные акты и удовлетворила заявление общества по следующим основаниям: в рамках налоговой проверки инспекция установила величину доходов, полученных компанией через обособленные подразделения, при этом обществом не была допущена неполная уплата налогов от деятельности, осуществляемой через названные ОП.

При таких обстоятельствах у инспекторов отсутствовали законные основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 НК РФ, и применения к налогоплательщику санкции в виде изъятия части дохода, с которого обществом уплачены налоги.

Следовательно, в том случае, когда допущенное организацией нарушение порядка постановки на налоговый учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению инспекторам сведений о созданных обособленных подразделениях, такие действия подлежат квалификации по статье 126 НК РФ.

В целом судебная практика лояльна к предпринимателям в части постановки на учет обособленных подразделений и привлечения их к ответственности, однако правоприменительная практика налоговых органов складывается по-разному. Поэтому во избежание споров и при наличии одновременно всех признаков обособленного подразделения коммерсантам следует своевременно сообщать в налоговые органы о создании обособленных подразделений.

Обособленное подразделение без сотрудников - картинка 5

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

[3]

http://www.buhgalteria.ru/article/kogda-obosoblennye-podrazdeleniya-ne-stavyat-na-uchet

Обособленное подразделение без сотрудников

Обособленное подразделение без сотрудников

Обособленное подразделение без сотрудников - картинка 6

Похожие публикации

Ситуации, когда компания осуществляет свою деятельность вне основного юридического адреса, регулируются как Гражданским, так и Налоговым кодексами. Они в свою очередь предполагают, что структурное подразделение организации может быть представлено одним из трех вариантов: филиалом, представительством или обычным обособленным подразделением с организованными в нем стационарными рабочими местами.

В чем же разница между этими тремя видами обособленных подразделений? Без работников так или иначе не может существовать ни одна этих структур. Почему? Давайте разберемся.

Виды обособленных подразделений

Простейшая форма дополнительной структуры организации – обособленное подразделение без признаков филиала или представительства. Оно регистрируется по месту открытия стационарных рабочих мест.

[1]

Что означает это определение? Согласно положениям статьи 209 Трудового кодекса, рабочее место признается таковым исходя из обязанности работника присутствовать на нем для исполнения должностных обязанностей. Стационарным оно становится, если организовывается на срок от одного месяца. Данный признак прописан уже в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. В то же время, если структура не отвечает данным критериям, то есть не имеет стационарных рабочих мест, то обособленным подразделением она не признается. Это следует из письма Минфина от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702.

Устройство первого стационарного рабочего места вне основного офиса как раз и формирует обязанность компании поставить на регистрационный учет обособленное подразделение. Естественно в такой ситуации обособленное подразделение без сотрудников само по себе существовать не может.

Похожая ситуация и с филиалом или представительством. Их деятельность регулируется статьей 55 Гражданского кодекса, которая также относит их к разновидностям обособленных подразделений. Их отличие заключается в том, что информация об открытии таких ОП вносится в ЕГРЮЛ. Однако, как и в случае с обычным обособленным подразделением, филиал и представительство предполагают наличие стационарных рабочих мест, а, следовательно, ОП без работников в данном случае — также нонсенс.

Работники и рабочие места в обособленном подразделении

Как мы видим, любое ОП подразумевает наличие стационарных рабочих мест. В этом смысле обособленное подразделение без работников не имеет смысла. Впрочем, своеобразное исключение, правда с некоторой натяжкой, из этого правила все же есть.

Речь о том коротком периоде, когда стационарные рабочие места в ОП, на которых, как предполагается, должны работать сотрудники, уже организованы, например, снят дополнительный офис, в него закуплена мебель, компьютеры и так далее. В подобных ситуациях отсчет срока регистрации обособленного подразделения принято начинать с момента готовности такого офиса. Но трудовые договоры с работниками могут быть еще не подписаны либо же сотрудники пока не приступили к работе. То есть ОП уже существует, но сотрудников в нем пока нет. Впрочем, речь тут идет о сравнительно коротких периодах ОП без сотрудников, а их фактическое появление – лишь вопрос времени.

http://spmag.ru/articles/obosoblennoe-podrazdelenie-bez-sotrudnikov

У организации есть обособленное подразделение в другом регионе. На данный момент там нет ни одного работника и нет имущества. Обязана ли головная организация закрыть подразделение?

Представительство располагается вне места нахождения головной организации, представляет ее интересы и защищает их. Филиал располагается вне места нахождения головной организации и осуществляет ее функции (все или отдельные) (статья 55 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, в гражданском законодательстве Российской Федерации прописано два вида обособленных подразделений. Это филиал и представительство. Налоговое законодательство уточняет, что обособленные подразделения признаются таковыми только в случае организации в них рабочих мест. Следовательно, существование обособленного подразделения без сотрудников невозможно. Подобное структурное подразделение ни представительством, ни филиалом в смысле, придаваемом им законодательством, не является.

На основании пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ это подразделение, расположенное вне места нахождения головной организации и в котором организованы стационарные рабочие места (вне зависимости от полномочий обособленного подразделения и отражения сведений о нем в соответствующей документации).

Стационарное рабочее место является таковым, если оно организовано на период от одного месяца.

Подразделение организации, не соответствующее критериям, указанным в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, не признается обособленным подразделением (Письмо Минфина России от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702).

Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет, что рабочим признается место, в котором работнику надлежит присутствовать или в которое он должен приезжать для исполнения должностных обязанностей. Такое место должно контролироваться нанимателем.

Обособленность филиала (представительства) от головной организации имеет место в случае, если адреса подразделения и головной организации различны (Письмо Минфина России от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702).

Как уже было отражено выше, основным критерием обособленного подразделения является наличие в нем рабочих мест. Трудовой кодекс определяет понятие рабочего места присутствием или прибытием работника для исполнения трудовой функции на контролируемую работодателем территорию.

Следовательно, при отсутствии работников отсутствует и обособленное подразделение.

Бывают случаи, при которых функции обособленного подразделения предполагают разъездной характер работ его сотрудников (например, реклама или распространение продукции в регионах).

Если в этом случае стационарные рабочие места в филиале не организовываются, то обособленного подразделения в соответствующем понятии не возникает (Письмо Минфина России от 24 мая 2013 года № 03-02-07/1/1863).

Аннотация. Таким образом, в случае если в обособленном подразделении отсутствуют работники, то, на основании вышеуказанных норм законодательства оно подлежит закрытию, так как наличие хотя бы одного рабочего места является критерием его работоспособности, а существование обособленного подразделения без сотрудников невозможно.

Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс.

http://ks063.ru/vopros-ekspertu/faq/u-organizaczii-est-obosoblennoe-podrazdelenie-v-drugom-regione.-na-dannyij-moment-tam-net-ni-odnogo-rabotnika-i-net-imushhestva.-obyazana-li-golovnaya-organizacziya-zakryit-podrazdelenie

Подразделение — есть, а прибыли — нет

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль, а также авансовые платежи по этому налогу по правилам, установленным ст. 288 НК РФ. Казалось бы, эти правила изложены в Налоговом кодексе достаточно четко и подробно, а потому проблем возникать не должно. Но жизнь тем и хороша, что ее нельзя уложить в узкие рамки закона, она постоянно подбрасывает новые вопросы.

И. КИРЮШИНА АКДИ «Экономика и жизнь»

Рассмотрим ситуацию, в которой оказался один из наших читателей. Организация, находящаяся в городе А, проводит экспертизу промышленной безопасности оборудования, применяемого на опасных производственных объектах.

В городе Б организация арендовала административное здание для размещения в нем офиса, функциональных служб и отделов. Помещения оборудованы всем необходимым для работы: мебелью, компьютерами, оргтехникой и т.д. Все это имущество организация арендует.

Помещения в арендованном здании используются для составления отчетных документов работниками организации, направляемыми в город Б в командировку. Они работают в этом здании не ежедневно и не полный рабочий день.

Штатных сотрудников и амортизируемого имущества в городе Б организация не имеет.

1. Должна ли организация зарегистрировать обособленное подразделение в городе Б?

2. Если должна, то как ей рассчитать долю прибыли, приходящуюся на это подразделение?

1. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация должна встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если организация не состоит на таком учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Следовательно, для ответа на первый вопрос нужно разобраться, создается ли в данном случае обособленное подразделение.

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Место нахождения обособленного подразделения организации — это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Как видно из приведенного выше определения, отличительными признаками обособленного подразделения являются его территориальная обособленность от головной организации и наличие в этом подразделении стационарных рабочих мест.

На наш взгляд, арендованное организацией здание обладает вышеперечисленными признаками.

Поскольку организация расположена в одном городе, а арендованное здание — в другом, то территориальная обособленность налицо.

Со вторым признаком дело обстоит сложнее.

[2]

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «рабочее место».

Руководствуясь ст. 11 НК РФ, обратимся к иным отраслям законодательства.

Из ст. 209 ТК РФ и ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» следует, что рабочее место — это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой.

Рабочее место прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Следовательно, оснащение места работы (например, помещения) всем необходимым для того, чтобы работник мог выполнять свою трудовую функцию, приводит к созданию рабочего места.

Чаще всего для ведения деятельности через обособленное подразделение, расположенное в другом городе, организация набирает штат сотрудников в этом городе.

В рассматриваемом же случае рабочие места организацией оборудованы для сотрудников, местом постоянной работы которых является город А и которых направляют в город Б в командировку. Однако этот факт ничего не меняет.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ командировкой называется поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, в городе Б организацией созданы рабочие места.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Указанное положение, на наш взгляд, означает намерение организации использовать труд работников в соответствующем месте в течение временного отрезка, превышающего один месяц. Сколько времени рабочие места фактически используются в течение месяца, никакой роли не играет.

Если здание арендовано больше чем на один месяц (что более чем вероятно), то рабочие места, оборудованные в этом здании, отвечают вышеприведенному требованию, а потому являются стационарными.

Следовательно, организация должна зарегистрировать по месту нахождения арендованного здания в городе Б обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Отметим, что суды решают данный вопрос по-разному.

В ряде судебных решений нашла отражение изложенная нами точка зрения.

Так, в Постановлении от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А ФАС Северо-Кавказского округа считает, что рабочие места считаются оборудованными, когда созданы условия, необходимые для исполнения работником своих трудовых обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

ФАС Московского округа под оборудованием рабочего места понимает не только создание условий для исполнения работником трудовых обязанностей, но также и само исполнение таких обязанностей (см. Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04).

А вот ФАС Западно-Сибирского округа взглянул на эту проблему иначе (см. Постановление от 10.03.2004 N Ф04/1209-235/А03-2004).

Организация, осуществляющая геодезические работы, арендовала нежилое помещение по месту их проведения для размещения в нем канцелярии. Работники направлялись туда в командировку. Но доказать этот факт в суде организация не смогла. На этом основании суд пришел к выводу, что организация осуществляла деятельность через свое обособленное подразделение без постановки на учет по месту его нахождения. Поэтому она правомерно была привлечена к налоговой ответственности по ст. 117 НК РФ.

Каково было бы решение суда, если бы налогоплательщик представил доказательства о направлении работников в командировку, неясно.

Не исключено, что определяющим фактором создания обособленного подразделения суд посчитал бы наличие штата работников в месте проведения геодезических работ. Нет штатных работников — нет и обособленного подразделения.

Итак, свершилось: организация встала на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в городе Б. Но на этом ее проблемы не закончились.

Ежемесячно в течение отчетного периода организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода она исчисляет и перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению (п. 2 ст. 286 НК РФ).

2. Поскольку организация имеет обособленное подразделение, при расчете сумм налога (авансового платежа по налогу) она должна руководствоваться положениями ст. 288 НК РФ.

Суммы налога (авансовых платежей по налогу), зачисляемые в федеральный бюджет, уплачиваются по месту нахождения организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение.

Доля прибыли рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей: удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в соответствующих показателях, определенных в целом по организации.

В расчете участвуют фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период.

Организация вправе самостоятельно решить, какой из двух показателей она будет применять: среднесписочную численность или сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель не может меняться в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Как следует из вышеизложенного, для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, организации потребуются два показателя:

— среднесписочная численность работников этого обособленного подразделения или сумма расходов на оплату труда работников этого подразделения;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения.

Расчет среднесписочной численности работников производится в соответствии с порядком, установленным Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (см., например, письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199).

В настоящее время этот порядок изложен в Постановлении Росстата от 20.11.2006 N 69.

Согласно п. 88 указанного Постановления среднесписочная численность работников за месяц определяется на основе списочной численности работников, которая приводится на определенную дату. В списочную численность включаются сотрудники, работающие в организации по трудовому договору, в том числе находившиеся в этот день в служебной командировке.

В рассматриваемом случае все сотрудники зачислены в штат организации по месту ее нахождения в городе А. Даже в том случае, если они находятся в командировке в городе Б, их численность организация должна учитывать при определении среднесписочной численности головной организации. Следовательно, среднесписочная численность обособленного подразделения будет равна нулю.

Аналогичное значение принимает и показатель «удельный вес среднесписочной численности работников подразделения» в общей среднесписочной численности работников организации.

Если в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует показатель «сумма расходов на оплату труда», то и в этом случае удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда окажется нулевым.

Теперь переходим к определению второго показателя — остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Состав амортизируемого имущества определяется по правилам главы 25 НК РФ.

Остаточную стоимость амортизируемого имущества подразделения за отчетный (налоговый) период Минфин России предлагает определять по правилам, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ для расчета средней (среднегодовой) стоимости основных средств, являющихся объектом обложения налогом на имущество (письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199).

Средняя стоимость основных средств рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

В нашем случае по месту регистрации обособленного подразделения амортизируемое имущество отсутствует. Поэтому удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации также равен нулю.

Подставляя нулевые значения исчисленных показателей в формулу, по которой рассчитывается доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, мы снова получаем ноль.

Иначе говоря, всю сумму налога, подлежащую зачислению в региональный бюджет, организация должна перечислить в бюджет по месту своего нахождения в городе А. Платить налог на прибыль в субъект РФ по месту нахождения обособленного подразделения организации не нужно.

Вот такая получается «арифметика».

Высказанное нами мнение не противоречит позиции, которой придерживаются налоговые органы, отвечая на частные вопросы налогоплательщиков. Официальных разъяснений финансового ведомства на этот счет пока нет.

http://www.klerk.ru/buh/articles/80446/

Литература

  1. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие. В 2 томах (комплект). — М.: Юрайт, 2014. — 184 c.
  2. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.
  3. Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.
  4. Радько, Т. Н. Теория государства и права / Т.Н. Радько. — М.: Академический проект, 2005. — 720 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях