WordPress

Нормы амортизации нематериальных активов

Нормы амортизации нематериальных активов - картинка 1
Полезная информация на тему: "Нормы амортизации нематериальных активов"с комментариями спецалистов.

Каков срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой. Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА. Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

  • товарные знаки;
  • литературные, культурные, научные произведения;
  • деловая репутация;
  • интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

СПИ нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

  • срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
  • срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

  • на программы, электронные БД;
  • на модель промышленного характера, образец, изобретение;
  • на использование конфигураций интегральных микросхем;
  • на работы в области селекции;
  • на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

  • k – годовая амортизационная норма;
  • N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Бухучет

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу. Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Итоги

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

http://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/srok-poleznogo-ispolzovaniya-nematerialnyh-aktivov/

Нормы амортизации нематериальных активов

Нормы амортизации нематериальных активов

Нормы амортизации нематериальных активов - картинка 3

Похожие публикации

Определяются ежемесячные и ежегодные нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам и устанавливаются в зависимости от срока полезного использования (СПИ) объекта. При этом существуют некоторые различия в методиках списания износа НМА в бухгалтерском учете и налоговом. Разберем нормативные особенности подробнее.

Как определяется норма амортизации нематериальных активов в бухучете

Основным законодательным документом, регулирующим порядок учета НМА с определенным и неопределенным СПИ, является ПБУ 14/2007. В соответствии с п. 23 указанного Положения нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливаются по объектам с определенным сроком использования в течение всего периода. А если СПИ определить невозможно, амортизация по таким активам не рассчитывается и не списывается.

Обратите внимание! Переносить стоимость НМА на расходы вправе только коммерческие предприятия, НКО такой возможности по закону не имеют (п. 24 ПБУ).

СПИ определяется компанией на момент принятия объекта к учету. Согласно п. 25 ПБУ продолжительность периода эксплуатации выражается в месяцах, исходя из предполагаемого извлечения прибыли от использования актива. По отдельным видам НМА СПИ может устанавливаться из предполагаемого объема продукции/работ в результате эксплуатации имущества. Во время определения срока использования в БУ учитываются следующие факторы:

  • Период действия прав фирмы на результат интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и пр.) или время контроля над НМА.
  • Предполагаемый период использования актива, направленный на извлечение прибыли.

Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно – линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции/услуг. Расчет ежемесячных сумм производится исходя из применяемого метода; установленного СПИ и НА (нормы амортизации) по каждому виду объекта. Проводки по начислению амортизации отражаются с использованием сч. 05 (в корреспонденции с затратными счетами) или непосредственно на сч. 04.

СПИ нематериальных активов в налоговом учете

В НУ нематериальными активами признаются по п. 3 ст. 257 НК длительно используемые (более 12 мес.) объекты, приобретенные предприятием или же созданные им. Критерии признания объектов НМА перечислены в ст. 257. Для отнесения активов к амортизируемым объекты должны быть в собственности у компании, иметь стоимость свыше 100000 руб. Нормы амортизации нематериальных активов определяются по установленному СПИ с включением в соответствующие амортизационные группы.

Согласно п. 2 ст. 258 определение СПИ производится исходя из срока действия объекта интеллектуальной собственности с учетом договорных условий и законодательных требований РФ. Если же срок установить невозможно, СПИ признается равным 10 годам, но не больше времени работы предприятия. Налогоплательщик может самостоятельно установить СПИ, но не менее 2 лет, по нижеперечисленным видам НМА (п. 2 ст. 258 НК):

  • ПО, базы данных.
  • Полезные модели, изобретения, промобразцы.
  • Топология интегральных микросхем.
  • Селекционные достижения.
  • «Ноу-хау».
  • Аудиовизуальные произведения.

http://spmag.ru/articles/normy-amortizacii-nematerialnyh-aktivov

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования — это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

  1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
  3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета — 20 годам, для целей налогового учета — 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

  1. линейный;
  2. уменьшаемого остатка;
  3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

  1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»)
  2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:

http://www.snezhana.ru/nma_4/

Амортизация нематериальных активов (НМА)

— постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.

Комментарий

Налоговый учет амортизации нематериальных активов

Если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость такого объекта списывается на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450).

Если же стоимость НМА более 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит списанию на расходы через амортизацию.

Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. В списке таких нематериальных активов:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

[2]

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «Ноу хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Таким образом, такие НМА могут быть списаны на расходы в течение 2-х лет.

Пример

Компания разработала компьютерную программу. Стоимость расходов на создание НМА 2 400 тыс. рублей.

Компания вправе установить срок полезного использования НМА в 24 месяца и списывать ежемесячно на расходы 24 тыс. рублей амортизации в течение 24 месяцев.

По другим объектам установлены следующие правила:

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Пример

Организация зарегистрировала товарный знак. Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1491 ГК РФ).

Организация вправе установить срок полезного использования объекта НМА в 10 лет и списывать стоимость НМА через амортизацию в течение этого срока.

Способы амортизации НМА в налоговом учете

Налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы амортизации нематериальных активов.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Нематериальные активы могут быть двух типов:

— с определенным сроком полезного использования;

— с неопределенным сроком полезного использования.

К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).

Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).

Организация зарегистрировала права на полезную модель. Законодательство устанавливает срок действия исключительного права на полезную модель в 10 лет (ст. 1363 ГК РФ).

Предполагается продление срока патента еще на 3 года.

Срок полезного использования нематериального актива может быть установлен в 13 лет.

Начисление амортизации нематериального актива отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Пример

Производственная организация приняла на учет Ноу хау стоимостью 2 млн. рублей и установила срок полезного использования в 20 месяцев.

Приняте объекта к учету и начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете:

2 000 000 — Д 08 — К 70, 23 и т.д. — отражена стоимость расходов на формирование НМА

2 000 000 — Д 04 — К 08 — объект НМА принят к учете

10 000 — Д 20 — К 05 — ежемесячное начисление амортизации

Дополнительно

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

Словари:

Обсуждение

Следите за новостями

Вступайте в группу Налоги:

http://taxslov.ru/1/n1_29.htm

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, о котором можно почитать здесь.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно здесь.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

http://buhs0.ru/osobennosti-nachisleniya-amortizacii-nematerialnyx-aktivov/

Нормы амортизации нематериальных активов

Нормы амортизации нематериальных активов - картинка 7

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация нематериальных активов произво­дится одним из следующих способов начисления аморти­зационных отчислений:

[3]

1. Линейный способ;

2.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

3. Способ уменьшаемого остатка.

Если два ранее существовавших способа традиционны для российского бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый. Это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. При таком методе годовая норма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации. А норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования актива.

Применение одного из способов по группе однород­ных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематери­альных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации орга­низации.

Годовая сумма начисления амортизационных от­числений определяется:

· при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка — исходя из оста­точной стоимости нематериальных активов на начало от­четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисле­ния по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объек­та к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования немате­риальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллекту­альной собственности согласно законодательству Россий­ской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономи­ческие выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количе­ства продукции или иного натурального показателя объе­ма работ, ожидаемого к получению в результате исполь­зования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозмож­но определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности орга­низации).

Срок полезного использования нематериальных акти­вов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам начинаются с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер­скому учету, и начисляются до полного погашения стои­мости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) органи­зацией исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетно­го периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в от­четном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимо­сти в течение двадцати лет (но не более срока деятель­ности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгал­терском учете амортизации по группе однородных нема­териальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объ­екты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, -других охранных документов) в условной оценке, приня­той организацией, с отнесением суммы оценки на финан­совые результаты организации.

Предприятие приобрело объект НМА за 5000 руб. Срок его использования — 4 го­да. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100% 4 года).

Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМАОстаточная стоимость НМА на начало года, руб.Годовая сумма амортизации, руб.Остаточная стоимость НМА на конец года, руб.
1250 (5000руб. х 25%)
938 (3750 руб. х 25%)
703 (2812 руб. х 25%)
527 (2109руб. х 25%;

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первона­чальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость в конце срока эксплуатации НМА (если, конеч­но, данный объект НМА используется в производственных целях).

[1]

В ПБУ 14/2000 определено, что в течение срока использова­ния НМА (кроме случаев консервации предприятия) начисле­ние амортизации не приостанавливается.

При этом сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 “Амортизация нематериальных акти­вов”), а можно уменьшать на нее первоначальную стоимость НМА. Заметим, что второй способ (он называется способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по та­ким объектам НМА, как организационные расходы и деловая репутация предприятия.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражает­ся следующим образом:

Д Сч. 20 — «Основное производство» (Сч. 26 — «Общехозяйственные расходы»), к Сч. 05 -«Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете или

Д Сч. 20 — «Основное производство» (Сч. 26 — «Общехозяйственные расходы» ), К сч.04 -«Нематериальные активы» — начислена амортизация способом уменьше­ния первоначальной стоимости НМА.

При этом если предприятие начисляет амортизацию НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после пол­ного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы этой оценки на финансовые результаты. Однако делает­ся это только до прекращения срока действия патента, свиде­тельства или других охранных документов.

Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. и были признаны вкладом в ее уставный капитал. Срок полезного использования этих НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Следова­тельно, годовая норма амортизации организационных расходов составляет 5 процентов (100% : 20 лет).

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Д сч. 26 — «Общехозяйственные расходы» , К сч.04 -«Нематериальные активы» — 41,67 руб. (10 000 руб. х 5% : 12 нес.) — начислена амортизация НМА за отчетный месяц (и по старому, и по новому Плану счетов).

Предположим, что условная оценка этих НМА составляет 100 руб. Через 20 лет они будут полностью самортизированы.

При этом в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующую про­водку:

Д сч.04 -«Нематериальные активы», К сч. 99 — «Прибыли и убытки» — 100 руб. — отражены НМА в условной оценке (проводка делается согласно новому Плану счетов).

http://studopedia.ru/2_3532_amortizatsiya-nematerialnih-aktivov.html

Литература

  1. Правоведение. — М.: Флинта, МПСИ, 2010. — 360 c.
  2. Годунов, Н. Мера ответственности / Н. Годунов. — М.: Юридическая литература, 2017. — 176 c.
  3. Жилина, Е. А. Юридическая служба предприятия: cоздание и управление / Е.А. Жилина. — М.: КноРус, 2010. — 168 c.
  4. Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях