WordPress

Несвоевременная уплата патента

Несвоевременная уплата патента - картинка 1
Полезная информация на тему: "Несвоевременная уплата патента"с комментариями спецалистов.

ИП на ПСН не теряет права на применение патента даже при неуплате налога

Несвоевременная уплата патента - картинка 2ФНС России разъяснила, что в текущем году ИП, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, а также пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа. При этом ИП не переводится на общий режим налогообложения, как ранее, а продолжает применять ПСН (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. № СД-19-3/[email protected] «О применении патентной системы налогообложения»)

Напомним, что в конце ноября прошлого года был принят закон, согласно которому нарушение сроков уплаты налога в рамках ПСН перестало быть основанием для утраты права на применение спецрежима (подп. «в» п. 53 ст. 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

В связи с этим, с 1 января 2017 года налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (либо на УСН или ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, только в двух случаях (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса):

  • если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.;
  • если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

В настоящее время в случае неуплаты или неполной уплаты налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

http://www.garant.ru/news/1093690/

Если ИП на ПСН просрочит оплату патента, то не лишится права применять ПСН: новое письмо из ФНС по этому поводу

Добрый день, уважаемые читатели.

Так уж повелось, что любая новость для ИП заставляет его напрячься и приготовиться к худшему. Но на этот раз новость будет положительной, особенно для ИП на ПСН (патентная система налогообложения).

Раньше одной из частых проблем ИП на ПСН была просрочка по продлению патента. А проблема состояла в том, что если ИП не успевал вовремя продлить свой патент, то он автоматически лишался права его применять. А ФНС, в свою очередь считала, что раз ИП лишился патента, то он теперь находится на ОСН (основная система налогообложения). И … требовала сдать отчетность по ИП исходя из того, что ИП находится на ОСН, что всегда вызывало много вопросов и проблем у незадачливого ИП.

Так вот. Недавно было опубликовано письмо со стороны ФНС от 06.02.2017 N СД-19-3/[email protected], в котором говорится, что данное правило больше не применятся!

Таким образом, если ИП на ПСН забыл вовремя продлить патент, то он НЕ лишается права его применять, и по-прежнему остается на ПСН.

Где подтверждение этой хорошей новости?

Подтверждением является письмо ФНС от 06.02.2017 N СД-19-3/[email protected], в котором дословно написано следующее:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) в связи с несвоевременной уплатой налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, и сообщает следующее.

Предложения о внесении изменений в главу 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), рассматриваемые в проекте федерального закона, указанном в обращении, которые предусматривали отмену такого основания для утраты права на применение ПСН, как нарушение сроков уплаты налога по ПСН, реализованы Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 401-ФЗ).

Так, с 01.01.2017 в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, только в двух случаях:

  1. если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей;
  2. если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса.

При этом подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса с 01.01.2017 утрачивает силу.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.51 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

С учетом указанных изменений индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.

Вместе с тем пунктом 17 статьи 13 Федерального закона N 401-ФЗ установлено, что положения пункта 6 статьи 346.45 и статьи 346.51 Кодекса в редакции Федерального закона N 401-ФЗ применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона N 401-ФЗ.

Какие тогда будут штрафы, если ИП просрочит оплату патента (или оплатит его не полностью)?

Из письма ФНС следует, что в данном случае ИП получит со стороны ФНС требование об уплате штрафа и пени за просроченный период по оплате патента.

Но в любом случае, такой расклад лучше, чем “сваливание” в ОСН и право применять ПСН. Особенно для ИП, которые ведут розничную торговлю и платят так называемый торговый сбор. Напомню, что ИП на ПСН освобождаются в Москве от оплаты торгового сбора.

Новые статьи для ИП на ПСН:

P.S. Если Вам помог наш сайт или понравилась статья, то поделитесь с другими ИП в социальных сетях!

И не забудьте подписаться на новые статьи для ИП!

http://ipvopros.com/psn/esli-ip-na-psn-prosrochit-oplatu-patenta-to-ne-lishitsja-prava-primenjat-psn.html

Просрочена оплата патента: что делать и какой штраф?

В современной России многие граждане других государств работают по патенту. Но при определенных обстоятельствах иностранец может забыть оплатить продление документа или сделать это с опозданием. Тогда получится, что несколько дней он проработает на фирме нелегально. Что же делать мигранту и руководству компании, если сотрудник просрочил оплату патента? Исправит ли положение предоставление приезжему отпуска за свой счет на время нарушения? И сколько дней дается на переоформление документа?

Несвоевременная уплата патента - картинка 3

Получение разрешения на трудовую деятельность

Чтобы лучше понимать, какие последствия повлечет за собой опоздание с оплатой патента, рассмотрим правила его приобретения.

Разрешительный документ необходим для работы в России жителям визовых и безвизовых стран. Его не придется оформлять только при особых обстоятельствах, согласно статье 13.3 ФЗ № 115. К примеру, патент не обязателен для работника аккредитованной зарубежной фирмы, филиал которой располагается в РФ.

Выдача таких документов производится местными отделами ФМС. Обратиться в компетентный орган иностранный гражданин может самостоятельно или через специальную компанию, созданную в регионе на основе договора между местными властями и миграционной службой. В населенных пунктах, где подобные фирмы отсутствуют, с 2016 года приезжие вправе подавать документы через доверенных лиц, для этого потребуются:

  1. Заявление.
  2. Удостоверение личности (например, внутренний паспорт).
  3. Карту мигранта со штампом о приезде иностранца в РФ или о выдаче отделом ФМС этой карты. Цель прибытия в Россию указывается однозначно – работа.
  4. Страховой полис ДМС или соглашение о проведении медицинского обслуживания на возмездной основе, подписанное в регионе трудоустройства приезжего.
  5. Справка о том, что мигрант поставлен на регистрационный учет.
  6. Сертификат о владении государственным языком, основами истории и законодательства.
  7. Результаты медицинского исследования об отсутствии у переселенца опасных инфекционных болезней, перечисленных в Приказе Минздрава № 384н, а также наркомании и алкоголизма.

Перечисленные документы направляются в местный отдел ФМС на протяжении 30 суток после прибытия иностранца на территорию РФ. Если будет допущена просрочка, придется заплатить штраф стоимостью от 10 до 15 тысяч рублей.

Законодательство

Предприятия и ИП не вправе брать на работу лиц, имеющих гражданство другого государства, при наличии патентов, выданных до начала 2015 года. Это связано с тем, что до указанного времени приезжие с такими документами могли заниматься трудовой деятельностью только у работодателей без статуса ИП.

Согласно пункту 5 статьи 13 ФЗ № 115, патент предоставляется мигрантам на срок от 1 месяца до 1 года, за исключением жителей республики Таджикистан. Для последних это время увеличивается до 3 лет, поскольку между правительствами двух государств был заключен договор о взаимозащите трудовой деятельности своих граждан.

Продлить патент можно, не обращаясь в ФМС, но осуществив авансовый платеж по НДФЛ. Однако общий период действия разрешения не должен быть больше года. Заявление на переоформление документа подается не позже чем за 10 суток до того, как его срок будет истекать. Это можно сделать лишь единожды, как указано в пунктах 5 и 8 ст. 13.3 ФЗ № 115.

Трудоустроенный иностранец обязан представить в отдел ФМС копию соглашения с компанией-работодателем в течение 2 месяцев после получения патента. Бумаги подаются лично или путем отправки уведомления почтой. В противном случае документ аннулируется в соответствии с пунктами 22 и 7 статьи 13.3 ФЗ № 115.

При изменении ФИО или других паспортных данных иностранного гражданина, он должен сообщить об этом в миграционную службу, с целью редактирования информации в патенте. Заявление составляется на бланке, утвержденном Приказом российской ФМС № 639. Если сведения менялись еще за рубежом, приезжему следует обратиться в соответствующие органы в течение недели после пересечения границы с РФ. При нарушении срока в 7 дней, мигрант будет оштрафован на 4-5 тыс. рублей. Порядок внесения корректировок в патент установлен ФМС России и прописан в пунктах 15 и 29 статьи 13.3 ФЗ № 115 и части 4 ст. 18.10 КоАП РФ.

В законе нет единого стандарта об указании в патенте специального образования, профессии и вида трудовой деятельности. Но власти регионов могут принять такое решение на местном уровне. Тогда разрешительный документ с новой информацией будет выдан через 10 дней после уведомления ФМС о приказе городской или областной администрации, согласно пунктам 16 и 29 статьи 13.3 ФЗ № 115.

Ответственность за просрочку патента для физических лиц и ИП

Если приезжий вовремя не произвел авансовый платеж по НДФЛ, его документ, разрешающий трудовую деятельность в РФ, считается недействительным. Поэтому иностранец отстраняется от работы на время до месяца, согласно статье 327.5 ТК РФ. Если за этот период сотрудник компании не оформит другой патент, его требуется уволить по ст. 327. 6 ТК РФ.

Сроки расторжения трудового соглашения зависят от оснований для этого. Работника освобождают от должностных обязанностей через месяц после прекращения действия:

  • разрешения или патента на трудовую деятельность;
  • РВП в Российской Федерации;
  • ВНЖ в РФ;
  • полиса обязательного медицинского страхования или иного договора об оказании подобной помощи.

Чтобы оформить новый патент после просрочки старого, иностранному гражданину следует:

  • сделать въезд-выезд на границу;
  • обновить миграционную карту;
  • по приезду в РФ встать на учет в течении 7 суток ;
  • собрать полный пакет документов (список указан выше);
  • подать эти бумаги в ФМС для получения патента (на это у мигранта есть 30 дней с момента въезда в Россию).

Но как быть, если просроченный документ принадлежит индивидуальному предпринимателю? Будет ли ИП оштрафован или в дальнейшем не сможет пользоваться ПСН (патентной системой налогообложения). Законодательство в этой области серьезно изменилось по отношению к 2016 году.

На сегодняшний день неуплата стоимости патента уже не является основанием для утраты права пользования ПСН. Федеральный Закон № 301 внес корректировки в Налоговый Кодекс. Статья 346.45 была отредактирована, что в лучшую сторону поменяло правила предпринимательской деятельности на основе патента. В настоящее время существует только два основания для отмены ПСН и перехода к ОСНО:

  • превышение максимальной суммы прибыли за год при работе компании на основе патента – от 60 миллионов рублей;
  • численность наемных сотрудников, в том числе трудящихся по договорам ГСХ, выше допустимой – 15 человек

Таким образом, даже если у индивидуального предпринимателя есть задолженность по патенту, это не значит, что он навсегда лишится ПСН.

Нормативы для ИП стали проще, им уже не надо переходить к общей системе. А значит, они не должны в начале календарного года высчитывать долги по НДФЛ, имуществу, УСН и ЕСХН, в зависимости от используемого режима и представлять отчет в инспекцию. Однако налоговая ответственность за просрочку патента все же есть, и об этом не следует забывать. Но это касается только тех ИП, которые оформили разрешение после выхода закона, то есть позже 30 ноября 2016. Если документ получен в 2017, произведенный с опозданием денежный перевод не приведет к переходу на ОСНО.

Как и когда нужно совершать платежи сказано в статье 346.51 НК РФ. Вычисления осуществляются в отделе ИФНС по месту регистрации ИП. Итоговая дата перевода денежных средств за использование ПСН связана со сроком, на который выдано разрешение:

  • до 6 месяцев – налог выплачивается в полном объеме не позднее прекращения действия патента;
  • более 6 месяцев в календарном году – уплачивается одна треть налога в течение 90 суток с момента получения документа, а остальную часть – до его окончания

[2]

При нарушении установленных законом сроков, работники ФНС отправляют предпринимателям уведомления, о том, что нужно погасить неустойки, штрафы и пени. Величина санкций, регламентируемых НК РФ, составляет 20% от суммы основного платежа при первичной и 40% — при вторичной просрочке.

http://norma-migracia.ru/prozhivanie/rabota/chto-delat-esli-prosrochil-patent.html

Штрафные санкции при неуплате «патентного» налога

Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

На основании п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ, действующего с 01.01.2017, при неуплате или неполной уплате индивидуальным предпринимателем налога, подлежащего перечислению в связи с применением ПСНО, налоговый орган по истечении установленного срока направляет ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа. Означает ли это, что ИП за просрочку уплаты «патентного» налога должен уплатить не только пени, но и штраф?

Сумму налога, которую ИП должен уплатить в бюджет в связи с применением ПСНО, рассчитывает налоговый орган и фиксирует в выдаваемом коммерсанту патенте – документе, удостоверяющем право на использование указанной системы налогообложения. Если срок действия патента составляет 12 месяцев (календарный год), налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке (по общему правилу – 6%) процентная доля налоговой базы, в качестве которой выступает потенциально возможный к получению годовой доход ИП по «патентному» виду деятельности, установленный законом субъекта РФ. Если срок действия патента составляет менее года, размер потенциального годового дохода делится на 12 месяцев и полученная величина умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Срок уплаты налога определен п. 2 ст. 346.51 НК РФ и зависит от срока действия патента.

Срок действия патента

Срок уплаты налога

[3]

До шести месяцев

В любой момент, но не позднее срока окончания действия патента

От шести месяцев до календарного года

Не позднее 90 календарных дней после начала действия патента – в размере 1/3 суммы, не позднее срока окончания действия патента – в размере 2/3 суммы

До 01.01.2017 несвоевременная уплата (неуплата) «патентного» налога приводила к утрате ИП права на применение ПСНО с начала налогового периода, на который был выдан патент. Теперь указанные обстоятельства не становятся препятствием для использования ПСНО. В этом случае, как зафиксировано в Налоговом кодексе, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате «патентного» налога, пеней и штрафа.

Каким образом данное правило согласуется с нормами ч. I НК РФ, в частности, гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»?

Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Причем правила этой статьи применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ.

Необходимость уплаты пеней, возникающая в случае просрочки уплаты сумм налогов, – это один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, установленных гл. 11 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка для ИП – 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Денежные взыскания (штрафы) – это уже налоговая санкция, являющаяся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и устанавливаемая в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 (п. 1, 2 ст. 114 НК РФ). К налоговым правонарушениям среди прочего относится неуплата или неполная уплата сумм налога, мера ответственности установлена ст. 122 НК РФ, в которой уточнено, что ответственность наступает в том случае, если неуплата (неполная уплата) сумм налога произошла в результате:

занижения налоговой базы;

иного неправильного исчисления налога;

других неправомерных действий (бездействия).

Важный момент: Пленум ВАС разъяснил, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ (п. 19 Постановления от 30.07.2013 № 57).

Поэтому ФНС сделала вывод: при применении п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщику в случае неуплаты (неполной уплаты) налога при ПСНО следует направлять требование об уплате налога и пеней. Применение штрафных санкций в таком случае Налоговым кодексом не предусмотрено. При этом налоговики попросили Минфин дать разъяснения по озвученной теме. Обращение сделано в целях доведения до налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещения на официальном сайте ФНС в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» позиции Минфина (Письмо от 19.07.2017 № СД-4-3/[email protected]).

По мнению финансистов, ст. 122 НК РФ должна применяться с учетом положений п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ, прямо предусматривающего направление налоговым органом индивидуальному предпринимателю, применяющему ПСНО, в случае неуплаты или неполной уплаты им налога требования об уплате налога, пеней и штрафа (Письмо от 18.08.2017 № 03-11-09/53124). Таким образом, Минфин с позицией ФНС не согласился.

В главе 26.5 «Патентная система налогообложения» ч. II НК РФ предусмотрено выставление налоговым органом ИП требования об уплате налога, пеней и штрафа при неуплате (неполной уплате) «патентного» налога в установленный срок. Данный факт расценен Минфином как необходимость уплаты коммерсантом при обозначенных обстоятельствах не только пеней, но и штрафа. В то же время на основании ч. I НК РФ штраф выступает в качестве меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, к которым, если следовать пояснениям высшего арбитра, сама по себе несвоевременная уплата (неуплата) налога не относится.

Таким образом, налоговики при несвоевременной уплате ИП налога при ПСНО будут выставлять требование об уплате налога, пеней и штрафа. Однако правомерность такого подхода в части требования об уплате штрафа можно попробовать оспорить в судебном порядке.

http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a52/926975.html

Несвоевременная уплата патента

Несвоевременная уплата патента

Несвоевременная уплата патента - картинка 7

Похожие публикации

Для индивидуальных предпринимателей всегда остается актуальным вопрос: что делать, если просрочил оплату патента? Грозят ли ИП штрафные санкции, а может быть и вовсе нужно попрощаться с использованием ПСН? По сравнению с 2016 годом законодательные требования изменились – узнаем о нормативных последствиях данной ситуации.

Просрочка оплаты патента – какая ответственность

С 2017 года несвоевременная уплата патента больше не входит в перечень оснований для утраты права на использование ПСН. Соответствующие изменения в НК внесены Федеральным законом №301-ФЗ от 30.11.2016. Дополнительные разъяснения ФНС содержатся в письме № СД-19-3/[email protected] от 06.02.17 г. Редактирование п. 6 ст. 346.45 улучшило положение предпринимателей в части условий работы на патенте. Отныне предусмотрено только 2 причины для утраты права на ПСН и перехода на ОСНО:

  1. При превышении лимита суммарных доходов за календарный период (год) в части деятельности компании на патенте – от 60 млн руб.
  2. При превышении лимита средней численности наемного персонала ИП, включая занятых по договорам ГПХ – от 15 чел.

Таким образом, с 01.01.17 г. даже если ИП не оплатил патент вовремя, это не означает, что работать на ПСН запрещается. Регулирующие нормы для предпринимателей упростились, более не требуется переходить на общую систему. Следовательно, нет необходимости с начала года пересчитывать налоговые обязательства по НДФЛ, имуществу, НДС, УСН или ЕСХН в зависимости от применяемого до патента режима и подавать уточняющую отчетность. Тем не менее налоговые последствия за несвоевременную уплату патента все-таки существуют и о них нужно помнить. Кроме того, речь идет только о тех предпринимателях, которые получили патент позже даты вступления закона в силу, то есть после 30 ноября 2016 года. По патентам, которые действуют в 2017 году, просрочка оплаты патента не станет поводом для перехода на ОСНО.

ИП просрочил оплату патента – последствия правонарушения

Порядок и сроки уплаты налога регулируются ст. 346.51 НК. Расчеты производятся в адрес территориального подразделения ИФНС по месту учета ИП. При этом крайняя дата перечисления платежей по ПСН зависит от срока действия разрешения:

  • До 6 мес. – налог должен быть полностью уплачен не позже окончания действия патента.
  • От 6 мес. до календарного года – налог должен быть уплачен в размере 1/3 не позже 90 дн. от момента начала действия документа, оставшиеся 2/3 оплачиваются не позже окончания действия патента.

Если отведенные законодательством РФ сроки нарушаются, органы ФНС направляют налогоплательщикам требования о погашении сумм недоимки, штрафа и пеней. Размер санкций устанавливается ст. 122 НК РФ – от 20 % при первичном до 40 % при повторном нарушении от недоплаченной суммы налога.

http://spmag.ru/articles/nesvoevremennaya-uplata-patenta

Утрата права на применение ПСН при неуплате налога в установленные сроки

Предприниматели, перешедшие на ПСН, уплачивают налог в установленные сроки. Если он уплачен не будет, ИП утратит право на применение этого режима налогообложения. Какие последствия могут наступить, если патентов несколько, а налог не уплачен только по одному? Какой режим налогообложения предприниматель должен будет применять в отношении деятельности, по которой применялась ПСН? В какие сроки он может перейти по данному виду деятельности на УСНО или на спецрежим в виде ЕНВД?

Сроки уплаты стоимости патента

В отношении патента, полученного на срок от 6 месяцев до календарного года:

–1/3 суммы налога уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

–2/3 суммы налога – в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Напомним, что налоговым периодом в силу ст. 346.49 НК РФ признается календарный год либо срок, на который выдан патент (если он выдан на срок менее календарного года).

Если сроки нарушены

Например, если предприниматель получил патент на период с 01.01.2014 по 30.09.2014, но в течение данного периода им было допущено нарушение срока уплаты налога, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2014 (Письмо Минфина РФ от 23.09.2013 № 03-11-09/39224).

Напомним, что с 01.01.2014 при утрате права на применение ПСН по указанной причине предприниматель не должен подавать об этом соответствующее заявление . Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 02.12.2013 № 334-ФЗ в п. 8 ст. 346.45 НК РФ, предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Такое основание, как неуплата налога в установленные сроки, содержится в пп. 3 этого пункта. Из чего следует, что налоговики сами будут снимать предпринимателя с учета в качестве плательщика на ПСН. Новой редакцией п. 3 ст. 346.46 НК РФ установлено, что предприниматель снимается с учета в налоговом органе в течение 5 дней со дня окончания срока уплаты налога.

Обратите внимание, что Приказом ФНС РФ от 05.02.2014 № ММВ-7-3/[email protected] внесены изменения в Приказ ФНС РФ от 14.12.2012 № ММВ-7-3/[email protected], которым утверждены формы документов для применения ПСН. Вместе с тем в форму 26.5-3 «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения» никаких поправок внесено не было и в нем так же числятся все три (а не два) основания утраты права на применение ПСН. Соответствующие поправки внесены только в форму 26.5-5 «Сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения». Можно предположить, что таким образом за предпринимателем оставлено право подать заявление об утрате права на применение ПСН при несвоевременной уплате налога.

Заметим, что и до внесения поправок отсутствие заявления от предпринимателя об утрате им права на применение ПСН не было препятствием для снятия его с учета в налоговом органе в качестве плательщика патента. В Письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39224 Минфин разъяснил, что такой предприниматель, в установленный срок не уплативший налог и не подавший заявление об утрате права на применение данного налогового режима, снимается с учета в налоговом органе в качестве плательщика, применяющего ПСН, с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога, предусмотренный п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Порядок уплаты налога

Также НДФЛ, подлежащий уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

При этом после утраты права на применение ПСН налог, который не был уплачен предпринимателем в период применения этого режима (полностью или частично), взысканию не подлежит (Письмо ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/[email protected]). Соответственно, недоимки по этому налогу также не возникает (Письмо ФНС РФ от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548).

Если предприниматель получил два или более патента, но по одному из них налог в установленные сроки не уплатил (полностью или частично), он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, по которому налог не был уплачен (полностью или частично) (Письмо Минфина РФ от 20.01.2014 № 03-11-09/1405). Напомним, что право применять ПСН в целом по всем патентам утрачивается при наступлении случаев, установленных пп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (превышение доходов и численности работников).

Совмещение режимов и переход на другие режимы

Совмещение ПСН и УСНО. Как уже было сказано, Налоговый кодекс обязывает предпринимателя, утратившего право на применение ПСН, в отношении этого вида деятельности перейти на общий режим налогообложения. А если предприниматель совмещал УСНО и ПСН, возникает вопрос, может ли он при утрате права на ПСН совмещать УСНО и общий режим налогообложения. Минфин в 2013 году на этот вопрос давал противоречивые разъяснения.

Так, в Письме от 18.03.2013 № 03-11-12/33 финансовый орган разъяснял, что если предприниматель, утративший право на применение ПСН в отношении деятельности по передаче в аренду нежилого помещения, одновременно применяет УСНО по иным видам деятельности, то за ним сохраняется право на применение УСНО в отношении указанного вида деятельности, а также в отношении остальных видов деятельности, по которым применяется «упрощенка».

При этом Минфин в данном письме заметил, что одновременное применение организациями и предпринимателями общего режима налогообложения и УСНО Налоговым кодексом не предусмотрено. Такой же позиции придерживается Конституционный суд (Определение от 16.10.2007 № 667-О-О).

В то же время в Письме от 07.03.2013 № 03-11-12/27 финансисты указали, что в отношении деятельности, по которой предприниматель утратил право на применение ПСН, он должен будет применять общий режим налогообложения, а в отношении другой деятельности вправе продолжить применять УСНО. Затем в дополнение к Письму № 03-11-12/27 Минфин выпустил Письмо от 08.04.2013 № 03-11-12/41: если предприниматель совмещал ПСН с УСНО и утратил право на применение ПСН по одному из оснований, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ, за период, на который был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. При этом предприниматель вправе перейти на УСНО по виду деятельности, в отношении которой он применял ПСН, с даты снятия его с учета в качестве плательщика ПСН, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме от 23.01.2014 № 03-11-11/2346.

В такой ситуации можно было бы сказать, что финансовый орган сменил свою позицию и теперь не видит ничего криминального в том, что предприниматель за период, на который ему был выдан патент, будет совмещать УСНО и общий режим налогообложения. Однако в Письме от 22.01.2014 № 03-11-11/1897 Минфин привел разъяснения, аналогичные представленным в Письме от 18.03.2013 № 03-11-12/33, где опять же обратил внимание на то, что одновременное применение общего режима налогообложения и УСНО Налоговым кодексом не предусмотрено.

Систематизируем рассмотренные разъяснения в таблице.

Совмещение УСНО и ПСН: порядок уплаты налогов при утрате права на применение ПСНОт 18.03.2013 № 03-11-12/33

Сохраняется право на применение УСНО в отношении вида деятельности, по которому применялась ПСН, а также в отношении остальных видов деятельности, по которым применяется УСНО. Указывается, что одновременное применение общего режима налогообложения и УСНО Налоговым кодексом не предусмотрено

В данных письмах не уточняется, что разъяснения касаются и периода применения ПСНОт 22.01.2014 № 03-11-11/1897От 07.03.2013 № 03-11-12/27

В отношении деятельности, по которой утрачено право на применение ПСН, – общий режим налогообложения, а в отношении другой деятельности индивидуальный предприниматель вправе продолжить применять УСНООт 08.04.2013 № 03-11-12/41 (в дополнение к Письму от 07.03.2013 № 03-11-12/27)

За период, на который был выдан патент, предприниматель должен уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. При этом он вправе перейти на УСНО по виду деятельности, в отношении которой применялась ПСН, с даты снятия его с учета в качестве плательщика на ПСН, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФОт 23.01.2014 № 03-11-11/2346

Обратим внимание еще на один момент. В такой ситуации (утрата права на применение ПСН по причине неуплаты налога) в качестве даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН, скорее всего, подразумевается дата, следующая за днем, в котором истек срок уплаты налога. Подтверждается это Письмом от 23.09.2013 № 03-11-09/39224 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, согласно которому предприниматель снимается с учета в течение 5 дней со дня истечения срока уплаты налога.

[1]

Если буквально читать п. 3 ст. 346.46 НК РФ, получается, что датой снятия с учета в налоговом органе предпринимателя является дата перехода его на общий режим налогообложения. Также согласно п. 2 этой статьи если предприниматель имеет несколько патентов, снятие его с учета в налоговом органе осуществляется по истечении срока действия всех патентов. Датой снятия с учета в налоговом органе в этом случае является дата истечения срока действия последнего патента (Письмо ФНС РФ от 29.12.2012 № ПА-4-6/[email protected]).

После утраты права на ПСН – на режим в виде ЕНВД. Если предприниматель по виду деятельности, по которому он утратил право на применение ПСН, решит перейти на уплату ЕНВД, он должен будет в течение 5 дней со дня начала применения «вмененки» подать заявление о постановке его на учет в качестве плательщика данного налога (ст. 346.28 НК РФ). При этом датой постановки его на учет в качестве плательщика ЕНВД будет признаваться дата начала применения режима в виде ЕНВД, указанная им в заявлении.

Заметим, что в Письме от 23.01.2014 № 03-11-11/2346 финансовый орган дает разъяснения, почему-то ссылаясь на прежние редакции п. 8 ст. 346.45, п. 3 ст. 346.46 НК РФ, обязывающие предпринимателя подавать заявление об утрате права на применение ПСН во всех случаях, перечисленных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Отсюда и соответствующие выводы, что если датой начала применения режима в виде ЕНВД будет являться дата, следующая за указанной налогоплательщиком в заявлении об утрате права на ПСН, то обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у него возникает только за период, в котором он применял ПСН. Но, как мы уже сказали, согласно поправкам, внесенным в гл. 26.5 НК РФ, подача заявления об утрате права на применение ПСН при неуплате стоимости патента сейчас является правом, а не обязанностью предпринимателя. При переходе на уплату ЕНВД датой начала применения «вмененки» может стать также дата, следующая за календарным днем, в котором истек срок уплаты налога по ПСН, главное, успеть подать заявление в течение 5 дней.

Итак, если предприниматель не уплатит стоимость патента в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, он с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, должен перейти на общий режим налогообложения.

В ситуации, когда у предпринимателя несколько патентов, но налог не уплачен только по одному из них, право на применение ПСН он утратит только по тому патенту, стоимость которого он не оплатил.

При совмещении ПСН и УСНО ситуация, возникающая после утраты права на применение ПСН, является неоднозначной, требующей либо уточнений положений гл. 26.5 НК РФ, либо четких разъяснений чиновников.

На спецрежим в виде ЕНВД предприниматель имеет право перейти со дня, следующего за днем, в котором истек срок уплаты налога по ПСН. За период, на который ему был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.

http://www.klerk.ru/buh/articles/367216/

Литература

  1. Под редакцией Дмитриевой И. К., Куренного А. М. Трудовое право России. Практикум; Юстицинформ — Москва, 2011. — 792 c.
  2. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. — Москва: Мир, 2002. — 528 c.
  3. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.
  4. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. — Москва: Мир, 2002. — 528 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях