WordPress

Нематериальные активы – мсфо

Нематериальные активы – мсфо - картинка 1
Полезная информация на тему: "Нематериальные активы – мсфо"с комментариями спецалистов.

Нематериальные активы (Intangible assets)

Учет нематериальных активов по МСФО (англ. intangible assets) ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Определение и признание нематериальных активов в соответствии с МСФО

Объект признается в качестве нематериального актива, если он:

· не имеет физической формы;

· является идентифицируемым, то есть:

— является отделимым, т. е. компания может его продать, отдать лицензионные права на него, обменять, или

— возникает в результате договорных или иных юридических прав;

[2]

· контролируется компанией, которая ожидает получить от него будущие экономические выгоды;

· существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с данным объектом;

· стоимость объекта может быть надежно оценена.

Оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО

Первоначальная оценка

Фактическая стоимость нематериального актива, приобретенного как отдельный объект, представляет собой сумму уплаченных денежных средств или справедливую стоимость любого другого возмещения, переданного в оплату, а также включает все прямые расходы по подготовке актива к предполагаемому использованию, то есть:

· покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, после вычета всех торговых скидок; и

· любые прямые затраты, относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию.

Фактическая стоимость нематериального актива, созданного компанией, включает все затраты, непосредственно связанные с созданием и подготовкой актива к планируемому использованию, например, такие как:

· стоимость материалов и услуг, используемых при создании нематериального актива;

· пошлины за регистрацию юридических прав;

· амортизация патентов и лицензий, использованных при создании нематериального актива.

Не включаются в стоимость нематериального актива, а списываются на расходы периода по мере возникновения:

· расходы на обучение;

· расходы, признанные неэффективными;

· первоначальные операционные убытки.

Следующие виды затрат должны относиться на расходы по мере возникновения, независимо от того, выполняются ли общие критерия признания нематериальных активов:

· гудвилл, созданный самой компанией;

· организационные (или стартовые) затраты, если они не отвечают критериям их включения в стоимость основных средств;

· затраты на обучение персонала (подготовку кадров);

· затраты на рекламу или мероприятия, связанные с продвижением продукции (вне зависимости относятся ли эти мероприятия к какому-либо конкретному продукту или к бизнесу в целом);

· затраты на передислокацию или реорганизацию всего предприятия или его части.

Последующая оценка

Нематериальные активы, имеющие конечный срок полезного использования, учитываются по фактической стоимости за вычетом:

· накопленной амортизации; и

· накопленных убытков от обесценения.

Компания анализирует сроки полезного использования нематериальных активов, остаточную стоимость и метод амортизации на предмет необходимости их пересмотра на каждую годовую отчетную дату.

При оценке срока полезного использования нематериального актива следует проанализировать различные внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

· срок действия каких-либо соглашений и другие юридические или установленные договором ограничения на использование данного актива;

· стабильность отрасли, изменения в рыночном спросе и ожидаемые действия конкурентов; и

· технологическое, коммерческое устаревание актива или иные виды его морального износа.

[3]

К внутренним факторам относятся:

· ожидаемое использование актива и требующееся техническое обслуживание;

· зависимость от других активов; и

· обычный жизненный цикл соответствующих видов продукции.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а проверяются на предмет обесценения по состоянию на каждую годовую отчетную дату.

Учет отдельных видов нематериальных активов в соответствии с МСФО

Программное обеспечение

Программное обеспечение (в т.ч. лицензии на использование программного обеспечения) подлежит признанию в составе нематериальных активов.

Первоначально программное обеспечение учитывается по фактической стоимости приобретения.

Последующие затраты капитализируются в том случае, если удовлетворяют критериям капитализации последующих расходов. В частности, капитализируются затраты на построение дополнительных модулей автоматизированной операционной системы, а также затраты на увеличение функциональности и на приведение данной системы в состояние пригодности к использованию.

Расходы на текущую настройку, обслуживание, обновление программного обеспечения подлежат включению в состав текущих затрат отчётного периода.

Лицензии

Лицензии и иные права (кроме лицензий на использование программного обеспечения, которые включаются в состав программного обеспечения) признаются в качестве нематериального актива Компании.

Первоначально лицензии учитываются по фактической стоимости приобретения.

Затраты на продление лицензии капитализируются, поскольку срок службы лицензии увеличивается.

В том случае, если продление лицензии по сути является регистрацией новой лицензии, затраты на продление лицензии учитываются как отдельный нематериальный актив, при этом уже учитываемая лицензия подлежит полному списанию до окончания срока действия лицензии.

Торговые марки (товарные знаки)

Приобретенные торговые марки (товарные знаки), в том числе приобретенные как часть сделок по объединению бизнеса, подлежат признанию в сумме фактических затрат на их приобретение.

Торговые марки (товарные знаки), созданные внутри компании, не признаются в качестве актива, а подлежат включению в состав операционных расходов отчётного периода. Все расходы на создание собственных торговых марок подлежат включению в текущие расходы отчетного периода.

Затраты на разработку Интернет-сайта

Затраты, понесенные в связи с разработкой Интернет-сайтов, предназначенных для рекламных целей или в целях содействия продажам, относятся на расходы по мере их возникновения.

Исследования и разработки

Исследования представляют собой нестандартные и плановые изыскания, осуществляемые с целью получения новых знаний и понимания. Затраты на исследования признаются расходами в момент их возникновения.

Разработкой называется применение результатов исследований либо иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, изделий, процессов и т.п. до момента начала коммерческого производства или использования. К разработкам не относятся затраты на поддержание либо расширение текущего уровня деятельности.

Если нематериальный актив был создан компанией в итоге проведенного этапа разработки, то все прямо относимые затраты должны капитализироваться с даты, когда выполняются следующие критерии:

· завершение разработки нематериального актива и доведение его до состояния, когда этот актив пригоден для использования или продажи, технически осуществимы;

· намерение завершить разработки нематериального актива и использовать или продать его;

[1]

· возможность использования или продажи нематериального актива;

· предполагаемый способ извлечения вероятных экономических выгод, связанных с активом;

· наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива; а также

· затраты, относящиеся к нематериальному активу на этапе его разработки, могут быть надежно оценены.

При оценке предполагаемого способа извлечения вероятных экономических выгод, связанных с нематериальным активом, компания должна продемонстрировать наличие рынка сбыта результатов от использования нематериального актива либо самого нематериального актива, или же, если он предназначен для внутреннего использования самим предприятием, полезность этого нематериального актива.

Способность обеспечить финансовые и прочие ресурсы, необходимые для завершения процесса разработки компания демонстрирует посредством составления бизнес-планов и планов привлечения средств внешнего финансирования, когда потенциальные клиенты, инвесторы или кредиторы выразили соответствующую заинтересованность.

Незавершенный проект по исследованию и разработке, приобретенный отдельно или в рамках объединения бизнеса, признается в качестве самостоятельного объекта нематериальных активов, если он отвечает определению нематериального актива и его фактическую или справедливую стоимость можно надежно оценить. Любые последующие затраты в отношении этого незавершенного проекта по исследованию и разработке могут увеличить его фактическую стоимость только в том случае, если они отвечают критериям признания, предусмотренным для нематериальных активов, созданных самой компанией.

http://www.audit-it.ru/ifrs/terms/items/intangible-assets.html

Как учесть нематериальные активы по МСФО

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал «МСФО», №6, 2006 г

Еще совсем недавно понятию «нематериальные активы» не уделяли должного внимания. Теперь же товарный знак, авторское право, информационные системы, интеллектуальная собственность стали неотъемлемой частью имущества практически каждой организации. Специфическая природа нематериальных активов порождает проблемы, связанные с их учетом, а именно сложность идентификации и оценки.

Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.

Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.

Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:

· подконтрольность организации. Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;

· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;

· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;

· возможность надежной оценки актива. Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.

Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:

· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия – в виде документа, программное обеспечение – на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;

· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.

Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).

Справка

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.

Мнение специалиста

Манец Татьяна, начальник отдела международной отчетности ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть» (Москва)

По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000 1 , научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – ПБУ 17/02 2 . Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.

Я сталкивалась с достаточно обоснованными, на мой взгляд, утверждениями консультантов о том, что указанные нормы российского учета при соответствующем толковании не противоречат МСФО (IAS) 38. Однако, как это ни прискорбно, наш учет все еще имеет налоговую направленность. Если вопрос касается признания активов и расходов, то он касается налогов. Возникает вероятность того, что мнение специалиста, составляющего отчетность, может не соответствовать позиции налоговых органов. В такой ситуации каждая организация решает сама, какую позицию ей занять.

Первоначальная оценка НМА

Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).

Таблица: Оценка НМА в зависимости от способа приобретения

Способ поступления НМА в организацию

http://www.gradient-alpha.ru/en/kak-uchest-nematerialnye-aktivy-po-m/

Нематериальные активы в системе МСФО

Нематериальные активы (НМА) как объект учета возникли еще во второй половине XIX века. Однако первая попытка нормативного регулирования их учета относится к 1944 году (бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров). В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы» (действующая сейчас редакция вступила в силу 31 марта 2004 года). На основании этого документа Минфин разработал ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», которое было введено в действие с 1 января 2001 года. Сравним требования российских и международных регулятивов в отношении НМА.

Критерии признания нематериального актива по МСФО

Прежде всего нематериальные активы компания признает на основе критериев, общих для всех активов. Они изложены в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Актив включается в баланс компании, если одновременно выполняются два условия:

  • существует высокая вероятность того, что в будущем от использования актива компания получит экономические выгоды;
  • стоимость актива может быть надежно оценена.

Кроме того, нематериальный актив, в соответствии с МСФО 38, – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. В стандарте подчеркивается, что под активом понимается ресурс, который компания контролирует в результате прошлых событий и ожидает от него экономических выгод в будущем.

Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:

  • идентифицируемость;
  • подконтрольность компании;
  • способность приносить экономические выгоды.

Идентифицируемость. Данному качеству уделяется особое внимание при определении НМА. Именно оно позволяет отличить нематериальный актив от гудвила, образующегося при приобретении компаний. Напомним, что в соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний» такой гудвил не относится к НМА, так как представляет собой особый вид активов. Данная норма МСФО 38 подчеркивает это обстоятельство.

Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов организации. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный НМА будущие экономические выгоды. Кроме того, нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям. Например, по факту передачи юридических прав на него (в том числе, если эти права передаются в комплексе с иными активами). Еще один момент. В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.

Иногда НМА связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе, и т. п.). В таких случаях данный объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нем более важным. Так, например, некое программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств. Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив.

Подконтрольность. Контроль над активом – это способность компании обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне (например, в случае с ноу-хау). Однако в стандарте признается, что отсутствие юридических прав на актив может затруднять демонстрацию его подконтрольности.

В частности, по данному критерию не могут быть признаны нематериальными активами приобретенные в результате переподготовки навыки персонала. У компании нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти расходы. Ведь работники могут в любое время прекратить трудовые отношения с организацией, если только они не связаны с ней юридически значимыми договорными обязательствами.

Аналогичным образом компания может обладать банком клиентов или определенной долей рынка. При этом она, естественно, рассчитывает, что имеющиеся потребители продолжат приносить ей экономические выгоды и в будущем. Однако особые гарантии лояльности клиентов (которые могут быть закреплены как юридически, так и иными способами) обычно отсутствуют. Если так, то нельзя сказать, что компания в достаточной степени контролирует такие ресурсы, как списки клиентов, доли рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т. п. Поэтому нет оснований считать их НМА.

Способность приносить экономические выгоды. По общему правилу оценка актива с этой точки зрения производится на основе профессионального суждения руководства компании. При этом экономические выгоды могут заключаться, например, в увеличении поступлений, сокращении расходов и проч. При оценке экономических выгод следует применять принципы, установленные МСФО 36 «Обесценение активов». Если же актив будет создавать экономические выгоды в комплексе с иными активами, то применяется концепция генерирующих доход единиц, изложенная в том же стандарте.

Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию НМА, созданных самой компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии – исследований и разработок. Капитализированы в составе нематериальных активов могут быть только затраты на разработки и только при выполнении определенных условий. Кроме того, в нематериальные активы не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом.

Критерии признания нематериального актива по ПБУ

Как известно, в пункте 3 ПБУ 14/ 2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:

  • не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
  • может быть идентифицирован от другого имущества;
  • используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
  • используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  • способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).

Положения ПБУ 14/2000 формально следуют МСФО 38. В частности, в них содержатся аналоги требований идентифицируемости и способности приносить экономические выгоды. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием. Это влияет на состав объектов, признаваемых нематериальными активами. Например, согласно ПБУ 14/ 2000, актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российскими стандартами, оказывается иным. В него попадают:

  • исключительные права на интеллектуальную собственность, охраняемые в соответствии с законодательством РФ;
  • приобретенная деловая репутация;
  • организационные расходы, понесенные учредителями в связи с регистрацией предприятия и признанные в качестве их вклада в уставный капитал.

На состав перечня значительно влияют особенности требований российского права интеллектуальной собственности к «надлежащему оформлению документов».

Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в следующем. Первый стандарт требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а второй – его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.

Кроме того, необходимо учитывать, что на счете учета нематериальных активов помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Таким образом, хотя российские стандарты прямо не относят расходы на НИОКР к нематериальным активам, но требуют учитывать их в одной группировке.

Следует заметить, что ни международный, ни российский стандарты не приводят перечня объектов, которые должны признаваться нематериальными активами. Однако на основе содержащихся в них рекомендаций и пояснений можно очертить примерный состав объектов этой группы по МСФО и РСБУ (см. табл.).

Как трансформировать российскую отчетность

Как мы видим, при формальной преемственности МСФО 38 и ПБУ 14/2000 их подходы к признанию НМА имеют существенные различия. Поэтому при трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо скорректировать состав нематериальных активов.

Эта процедура должна как минимум включать в себя следующие этапы:

Этап 1. Проанализировать историю приобретения организацией нематериальных объектов различных типов и то, как они были отражены в бухгалтерском учете.

Этап 2 . Если компания обладает такими нематериальными активами, как орграсходы и созданные товарные знаки, то их следует списать на финансовый результат. Как уже было сказано, согласно МСФО они не могут отражаться в составе НМА. Если данные активы амортизировались в предыдущие периоды, то необходимо внести корректировки: в момент принятия к учету списать на финансовый результат первоначальную стоимость, в последующие периоды восстановить расходы в виде начисленной амортизации.

Этап 3 . Списать на финансовый результат остаточную стоимость расходов на НИОКР, которые были капитализированы в соответствии с ПБУ 17/02 , но при этом подпадают под классификацию исследований согласно МСФО 38. Если эти расходы уже начали амортизировать, корректировка осуществляется, как указано в предыдущем пункте.

Этап 4 . В предыдущие периоды компания могла отнести на текущие расходы затраты на приобретение объектов, признаваемых нематериальными активами по МСФО 38 (лицензии, франшизы, права пользования и т. п.). Данные расходы необходимо восстановить, а указанные объекты отразить в составе НМА. При этом необходимо рассчитать их амортизацию за все прошедшие периоды и внести соответствующие коррективы в отчетность.

Кроме того, необходимо проверить, соответствуют ли требованиям МСФО 38 назначенные сроки амортизации нематериальных активов, а также применить к ним тест на обесценение, предусмотренный МСФО 36.

«Использовать данные российского учета все менее удобно. »

Владимир Тихомиров, АССА, аудитор:

«Российский учет требует четкого документального подтверждения, в том числе и в отношении нематериальных активов. Это следствие того, что до недавнего времени основными пользователями российской отчетности были различные регулирующие органы. На мой взгляд, обязательное наличие “надлежаще оформленных документов” ограничивает нематериальные активы, отдаляет их от МСФО.

При трансформации данных российского учета в МСФО могут потребоваться корректировки. И восстановить списанные на затраты объекты (при их существенности), руководствуясь критериями МСФО 38, может быть совсем непросто. МСФО подходят к понятию нематериальных активов шире, чем ПБУ, допускают наряду с юридически закрепленной формой контроля и иные ее формы. С 2005 года ушло из МСФО и обязательное требование “использования в производстве продукции. или для управленческих нужд”, еще больше отдалив их от российского учета. Все это делает менее удобным использование данных российского учета для подготовки отчетности по МСФО».

Таблица. Что относится к нематериальным активам согласно МСФО и РСБУ

Виктория Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний «Сектор», г. Санкт-Петербург

http://www.buhgalteria.ru/article_sef/detailGood.php?ELEMENT_ID=28480

Нематериальные активы – МСФО

Нематериальные активы – мсфо - картинка 4

Нематериальный актив— это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится:

• для использования при производстве продукции или предо­ставлении товаров и услуг;

• для сдачи в аренду другим компаниям;

• для административных целей.

Примерами нематериальных активов согласно МСФО 38 яв­ляются патенты, авторские права (например, на программное обе­спечение), лицензии, интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ), торговые марки, включая бренды и назва­ния публикаций, кинофильмы и видеофильмы.

Признание нематериального актива.Как любой актив, немате­риальный актив должен соответствовать критериям признания, из­ложенным в гл. 1: он должен идентифицироваться как самостоя­тельный объект учета, контролироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь надежную оценку.

Серьезное внимание в МСФО 38 уделяется возможности иден­тификации нематериального актина. Она необходима для того, чтобы нематериальный актив можно было отличить от гудвилла. Отделимость — это достаточное условие для возможности иденти­фикации, но согласно МСФО 38 не обязательное. Актив считается отделимым, если компания может сдать его в аренду, продать, об­менять или распределить будущие экономические выгоды от вла­дения данным активом, не расставаясь сдругими активами или будущими экономическими выгодами, ожидаемыми от владения активами.

Нематериальный актив можно идентифицировать и иными способами. Например, если он приобретен в комплекте с другими активами, его можно отделить по относящимся к нему юридиче­ским правам.

Согласно МСФО 38 нематериальный актив считается иденти­фицируемым при выполнении следующих условий:

1) конкретные будущие экономические выгоды от использова­ния этого актива можно обоснованно отделить от выгод, извлекае­мых из деловой репутации компании;

2) получение актива — это следствие проведения конкретной
хозяйственной операции;

3) актив является отделяемым, т.е. результатом его реализации
(аренды, продажи или обмена) не станет выбытие будущих эконо­мических выгод, поступающих от других активов, используемых в
той же деятельности, направленной на получение дохода.

Контроль нематериального актива означает:

• право компании на получение будущих экономических выгод
от использования данного актива;

• возможность запретить доступ других компаний к данному
активу.

Получение будущих экономических выгод от использования ак­тива состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов, или экономии затрат.

Первоначальная оценка нематериального актива. Критерии при­знания нематериального актива представлены на рис. 3.5.

Гудвилл (деловая репутация компании), созданный самой ком­панией, в большинстве случаев не признается нематериальным ак­тивом, поскольку он не идентифицируется и невозможно достовер­но определить его стоимость.

Согласно МСФО организационные расходы признаются рас­ходами в момент их фактического возникновения, кроме случаев, когда они подлежат включению в стоимость основных средств или других активов.

Нематериальные активы – мсфо - картинка 5

Рис. 3.5. Критерии признания нематериального актива

Для нематериальных активов, созданных компанией самостоя­тельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: исследова­ния (научно исследовательские разработки) и разработка (опытно-конструкторские работы).

Исследовательские работы включают в себя:

• деятельность, направленную на получение новых знаний;

• поиск, оценку и окончательный отбор способов применения
полученных результатов исследований;

• поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, техно­логий, систем или услуг;

• формулирование, конструирование, оценку и окончательный
отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных
материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

На этапе исследований у компании еще нет нематериального актива, способного приносить будущие экономические выгоды. В связи с этим произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода.

Этап разработки нематериального актива включает в себя:

• проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;

• проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;

• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать следующее:

• свое намерение завершить разработку нематериального актива;

• наличие для этого достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов;

• свою способность использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или продажи;

• технические возможности завершения создания нематериального актива;

в возможности нематериального актива приносить будущие экономические выгоды;

• способность надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому нематериальному активу.

Если проект создания нематериального актива невозможно разделить на этапы исследований и разработки, он полностью рассматривается как исследовательский, значит, нематериальный актив в финансовой отчетности не признается. Понесенные затраты признаются расходами отчетного периода.

Оценка нематериальных активов. Нематериальный актив компания может приобретать разными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена.

Независимо от обстоятельств приобретения первоначально нематериальный актив должен оцениваться по себестоимости. Принципы и слагаемые, формирующие себестоимость актива, приобретенного за плату, были изложены в параграфе 3.1.

Приведем пример, который иллюстрирует порядок формирова­ния себестоимости нематериального актива, приобретенного с от­срочкой платежа.

Пример 3.9

Компания А приобрела эксклюзивные права на патент, разработанный ком­панией Б. Оплата патента осуществляется по следующей схеме: 500 тыс. долл. уплачиваются сразу, 200 тыс. долл — с отсрочкой на год. Кроме того, юриди­ческие расходы компании А по сопровождению данного контракта составили 100 тыс. долл. В стране, где работает компания А, за регистрацию патентных прав взимается гербовый сбор в размере 1000 долл.

Необходимо определить первоначальную стоимость приобретенного патента, если стоимость капитала компании А составляет 10%.

Все перечисленные в примере расходы компании А должны быть включены в себестоимость нематериального актива. Предварительно дисконтируется сумма отсроченного платежа (коэффициент дисконтирования — 1,1):

200 х 1: 1,1 = 182 (тыс. долл.).

Таким образом, первоначальная стоимость актива составит

500 + 182 100 + 1 — 783 (тыс. долл.).

Как уже упоминалось, нематериальный актив может быть соз­дан компанией самостоятельно. С учетом изложенного ранее оценку нематериальных активов в этом случае следует проводить, прини­мая во внимание два этапа создания: этап исследований и этап разработки. На первом этапе нематериальный актив не признается, и, следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка проводится, что иллюстрируется примером.

Пример 3.10

Компания создает новую технологию производства. В течение первого фи­нансового года затраты распределялись следующим образом: с 1 января до 31 августа — 2000 долл.; с 1 сентября до 31 декабря — 1000 долл. Компания 1 сентября могла доказать, что новая технология отвечает критериям признания нематериального актива. Сумма чистых денежных поступлений (за вычетом рас­ходов на завершение разработок и подготовку проекта к внедрению), ожидаемая от использования нового технологического процесса, — 1500 долл.

Каков порядок признания нематериального актива в финансовой отчетности компании за первый год?

Во втором финансовом году затраты компании составили 4500 долл. На конец этого года чистая продажная стоимость актива оценивалась в 4000 долл. В какой оценке следует признать нематериальный актив в финансовой отчетности компа­нии второго года деятельности?

Расчеты первого финансового года будут следующими. До 1 сентября у ком­пании еще не существовало нематериального актива, способного приносить бу­дущие экономические выгоды. В связи с этим расходы, понесенные компанией до этого периода (2000 долл.), не капитализируются, а отражаются как расходы

отчетного периода. Эта сумма никогда не будет включена в себестоимость соз­данного технологического процесса.

При оценке нематериального актива следует учесть затраты, понесенные ком­панией после 1 сентября — даты соответствия созданной технологии критериям признания нематериального актива. Тогда историческая стоимость (себестои­мость) актива составит 1000 долл.

В балансе нематериальный актив должен признаваться в сумме, наименьшей из двух величин: исторической стоимости и чистой стоимости продаж. Первая составляет 1000 долл., вторая — 1500 долл. Таким образом, в финансовой отчет­ности компании 2000 долл. будут признаны как расходы в отчете о совокупном доходе; 1000 долл. — в балансе как нематериальный актив.

Во втором финансовом году стоимость нематериального актива составит 1000 + 4500 = 5500 долл. Однако в балансе в соответствии с принципом осмо­трительности он будет признан по наименьшей из возможных оценок — по чистой стоимости продаж, составившей 4000 долл. Разница между этими суммами в 1500 долл. будет признана в отчетности убытком от обесценения (см. МСФО 36 «Обесценение активов»).

На рис. 3.6 представлена классификация затрат, включаемых в себестоимость внутренне созданного нематериального актива (т.е. ка­питализируемых) и не включаемых в себестоимость (признаваемых расходами).

Нематериальные активы – мсфо - картинка 7

Рис. 3.6. Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость внутренне созданного нематериального актива

В некоторых случаях нематериальный актив может быть полу­чен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии правительственных субсидий (например,право посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на за­грязнение окружающей среды). В этом случае согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» нематериальный актив оценивается по справедливой стоимостиили по себестоимости (которая может быть равна нулю).

Пример 3.11

Организация СМИ получила лицензию на радиовещание, справедливая сто­имость которой составляет 5000 долл. Организация уплатила регистрационный сбор в 500 долл.

Данный нематериальный актив первоначально может быть признан по себе­стоимости (500 долл.) или по справедливой стоимости (5000 долл.).

При получении нематериального актива путем обмена возмож­ны два случая:

1) осуществлен обмен на несходный актив;

2) нематериальный актив получен в обмен насходный актив со сходными техническими характеристиками исправедливой стои­мостью.

В первом случае полученный нематериальный актив оценива­ется по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства.

Во втором случае нематериальный актив признается по балан­совой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться недолжны.

Последующие затраты на нематериальные активы.МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после первоначального при­знания нематериального актива, или затраты после завершения его создания признаются обычно расходами финансового года. Исклю­чение составляют случаи, когда:

• существует вероятность того, что эти затраты позволят акти­ву создавать будущие экономические выгоды сверх первона­чально определенных размеров;

• эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на ак­тив.

При выполнении названных условий последующие затраты ка­питализируются.

Изложенный подход, как отмечалось в параграфе 3.1, применя­ется и при учете последующих затрат наосновные средства.

http://studopedia.ru/19_33972_nematerialnie-aktivi-msfo-.html

Литература

  1. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 3. — Москва: РГГУ, 2014. — 621 c.
  2. Марченко, М.Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Норма, 2017. — 415 c.
  3. Корнийчук Г. А. Арбитражное процессуальное право. Ответы на экзаменационные вопросы; Экзамен — Москва, 2010. — 288 c.
  4. Земельные споры. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 705 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях