WordPress

Ндс при импорте

Ндс при импорте - картинка 1
Полезная информация на тему: "Ндс при импорте"с комментариями спецалистов.

НДС при импорте товаров

nds_pri_importe_tovarov.jpg

Ндс при импорте - картинка 2

Похожие публикации

По действующему законодательству импортом товаров или услуг признается их ввоз в страну без обязанности вывоза. Эта операция считается отдельным объектом налогообложения НДС, порядок которого определен НК РФ, и импортеры обязаны его соблюдать. Обязанность уплаты налога актуальна для любой отечественной компании независимо от ее правового статуса, будь то предприятие или ИП на ОСНО, освобожденная от налога фирма, или же организации, применяющие различные спецрежимы налогообложения. Разберемся с механизмом начисления НДС при импорте, возможностью его возмещения и бухгалтерским оформлением этих операций.

Уплата НДС при импорте товаров

Облагается налогом практически вся ввозимая продукция, но в ст. 150 НК РФ определен перечень не подлежащих налогообложению товаров и услуг. К примеру, не уплачивается НДС по импортируемым медицинским товарам, продажа которых в РФ не подлежит налогообложению, медицинское оборудование, протезно-ортопедическая продукция, технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, культурные ценности и др.

Расчет НДС при импорте товаров

Операция ввоза товаров в страну сопровождается оформлением и регистрацией таможенной декларации. Именно в этот момент возникает обязанность по уплате налога. Уплатить его следует до выпуска товаров на таможне. База по налогу определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ и включает суммы:

таможенной стоимости товаров на момент регистрации декларации;

Установив размер налоговой базы, импортер исчисляет НДС к уплате по традиционной формуле – произведением базы на ставку налога.

Ставка НДС при импорте товаров в 2019 году

В 2019 году для импортируемых в РФ товаров действуют ставки налога 10% либо 20%. Они соответствуют налоговым ставкам, размеры которых установлены по видам товаров при продаже в пределах страны. Т. е., если реализация товара на территории РФ облагается НДС по ставке 10% (например, для печатной продукции и некоторых других категорий товаров), то и НДС при импорте этих товаров начисляется по этой же ставке.

При импорте товаров НДС уплачивается непосредственно на таможне. Исключение составляет ввоз товаров из стран ЕАЭС – для них установлен особый порядок: НДС перечисляют по месту учета компании-покупателя (в ИФНС).

К примеру, НДС при импорте из Китая уплачивается с суммы таможенной стоимости товара и таможенных пошлин. Уплачивается НДС вместе с другими таможенными платежами. Его сумму декларант рассчитывает самостоятельно. НДС фиксируется в книге покупок, в ней же регистрируется таможенная декларация. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, сумму таможенного НДС можно принять к вычету.

НДС при импорте оборудования

По поставкам оборудования налог также уплачивается покупателем любого правового статуса непосредственно на таможне до фактического выпуска (кроме случаев ввоза из стран ЕАЭС). Рассчитывается он по ставке 20% от таможенной стоимости груза и таможенных платежей, при этом стоимость оборудования включает в себя не только цену по договору, но и стоимость доставки.

Не уплачивается НДС на импорт оборудования, в частности, если оно является технологическим и не имеющим российских аналогов (по перечню согласно постановления Правительства № 372 от 30.04.2009), или если это определенное медицинское оборудование (согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Возмещение НДС при импорте товара

ИП и компании — плательщики налога вправе принять к вычету НДС по импорту. Сделать это возможно после того, как ввезенные товары будут приняты к учету и налог по ним уплатят в бюджет. Основанием для принятия «импортного» НДС к вычету являются документы, подтверждающие его уплату (ст. 172 НК РФ), а подлежащая возврату сумма налога задекларирована в периоде совершения сделки.

Несмотря на то, что «упрощенцы» и фирмы, имеющие освобождение от налога, уплачивают НДС при импорте товаров, права на его возврат они лишены, поэтому включают сумму налога в цену приобретенных товаров или услуг.

По заявлению плательщика в ИФНС вместо возмещения налога можно провести зачет НДС при импорте, являющийся, по сути, приемлемым способом уменьшения налогов в грядущем.

НДС при импорте услуг

Импорт услуг не требует таможенного оформления. Налог при импорте услуг также платят приобретатели. Они же выступают в таких сделках налоговыми агентами, если местом реализации услуг является РФ (ст. 148 НК РФ), оказываемой услуги нет в перечне услуг, местом реализации которых не признается Россия, а иностранный поставщик не зарегистрирован в нашей стране как налогоплательщик.

НДС удерживают из суммы, перечисляемой поставщику, поэтому в договоре об оказании услуг необходимо означить сумму НДС и указать, что он будет удержан. При отсутствии этого импортеру придется уплачивать налог из собственных средств. Покупатель на правах налогового агента обязан перечислить сумму налога в бюджет по месту своего нахождения одновременно с перечислением платежа поставщику.

Если импортируемая услуга не облагается НДС (список таких услуг поименован в ст. 149 НК РФ), то покупатель НДС не удерживает. Базой налога при импорте услуг служит сумма дохода продавца, указанная в договоре. Если сумма указана без учета НДС, ставка его составляет 10 или 20% от общей стоимости. При указании стоимости с учетом налога, его размер определяется умножением общей стоимости на 10/110 или 20/120.

НДС при импорте: проводки

В бухгалтерском учете импортные поставки сопровождаются проводками:

http://spmag.ru/articles/nds-pri-importe-tovarov

НДС при импорте товаров в 2019-2020 годах

НДС при импорте товаров имеет ряд особенностей, отличающих его от иных видов этого налога. Как учесть НДС при импорте и какие документы подтверждают правомерность вычета «входного импортного» НДС, в том числе из стран, входящих в Евразийский экономический союз, вы узнаете из нашей рубрики «НДС при импорте».

Что такое импортный НДС

НДС при импорте представляет собой входной налог, который образуется в результате осуществления покупки товара, работы или услуги у иностранного поставщика (импортера).

Условно можно сказать, что НДС возникает:

  • при ввозе товаров;
  • импорте услуг и работ.

О том, что понимается под импортом услуг и как отразить импортные операции в учете, читайте в нашем материале «НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?».

НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС

С начала 2015 года начал действовать новый союз государств, сменивший действовавший ранее Таможенный союз, в состав которого вошли (согласно Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее — Договор):

  • Российская Федерация;
  • Республика Беларусь;
  • Республика Казахстан;
  • Республика Киргизия;
  • Республика Армения.

Нюансы импортного НДС рассмотрены в отдельных материалах.

Как быть, если ввезенный из стран ЕАЭС товар похищен, читайте в статье «Ввезенный из Белоруссии товар похищен. Что делать с НДС?».

Импортируя товары с территории стран ЕАЭС, необходимо подать декларацию по косвенным налогам в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортированные товары были приняты на учет. С декабря 2017 года применяется новая форма декларации по косвенным налогам. Скачать ее можно здесь.

Обратите внимание, что декларацию по косвенным налогам можно подать в бумажном виде. Подробнее об этом – в материале «Правила НК РФ об электронной подаче декларации по НДС не действуют при декларировании «ввозного» налога».

Одновременно с декларацией необходимо представить документы, предусмотренные п. 20 приложения 18 к договору о ЕАЭС.

Подробнее с перечнем указанных документов вы можете ознакомиться в этой статье.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов является одним из документов, подтверждающих импорт товаров из стран ЕАЭС. Для принятия к вычету ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС необходима отметка налогового органа на этом заявлении.

С позицией Минфина РФ о сроке, в течение которого НДС может быть принят к вычету, читайте в материале «Вычет по ”евразийскому” НДС можно получить в течение 3 лет».

Ввоз товаров не всегда сопровождается уплатой налога. НДС не уплачивается, когда ввозится товар, не облагаемый НДС. Подробнее о таких ситуациях читайте в материале «Ввезли из ЕАЭС необлагаемый товар – ”евразийский” НДС не уплачивается».

[3]

Вычет НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС

С учетом положений ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету плательщиками НДС. Но для того, чтобы принять указанный налог к вычету, необходимо иметь документальное подтверждение произведенных импортных операций. Документальное подтверждение ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС и стран, не входящих в этот союз, различаются. При импорте из стран, не входящих в Евразийский союз, такими подтверждающими бумагами могут быть:

При этом очень важно обратить внимание на порядок проставления печатей на таможенной декларации.

  • Документ об оплате самого налога.

Вторым важным условием для принятия НДС к вычету является соответствие товара определенным критериям: для каких целей он куплен, будет он участвовать в облагаемой или необлагаемой деятельности, будет ли он перепродаваться или нет и пр.

Кроме того, осуществляя ввоз товара через посредника, следует знать о некоторых нюансах для того, чтобы входной НДС все-таки получилось зачесть.

Подробнее об этих важных моментах читайте в материалах:

http://nalog-nalog.ru/nds/nds_pri_importe/

Повышение ставки НДС при импорте товаров

Автор: Подкопаев М., эксперт журнала

Казалось бы, небольшое изменение для плательщиков НДС – повышение основной ставки налога, но возникает множество вопросов, как это все-таки отразится на налогоплательщиках в различных ситуациях. Пусть в каждом случае изменения не принципиальны, но о них необходимо знать. Например, как нужно исчислять НДС при импорте товаров, в том числе из стран ЕАЭС?

В силу пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ признается объектом обложения НДС. При этом на основании п. 5 ст. 164 НК РФ применяются ставки данного налога, указанные в п. 2 и 3 этой статьи, то есть 10 и 18 % (до 01.01.2019), 20 % (с 01.01.2019).

Согласно ст. 153 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объектом обложения таможенными налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС (ст. 51 ТК ЕАЭС).

База для исчисления таможенных налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов.

В соответствии с п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено данным кодексом.

Таможенные операции, связанные с регистрацией или отказом в регистрации таможенной декларации, совершаются таможенным органом не позднее одного часа рабочего времени органа с момента подачи декларации, если менее продолжительный срок не установлен государствами-членами в законодательстве о таможенном регулировании (ст. 111 ТК ЕАЭС).

Данные операции осуществляются на основании Инструкции о порядке регистрации или отказа в регистрации декларации на товары.

Следовательно, если таможенная декларация зарегистрирована таможенным органом до 01.01.2019, то в отношении товаров, указанных в ней, НДС подлежит уплате в налоговый орган в размере 18 %.

Иной порядок применяется к товарам, ввезенным в РФ с территории государства – члена ЕАЭС.

Согласно п. 14 разд. III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров.

В соответствии с п. 19 того же раздела Протокола НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет таких товаров.

В Письме Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294 отмечается, что, в частности, в этом случае принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по их приобретению на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Значит, если импортируемые в РФ с территории государства – члена ЕАЭС товары на основании сведений из первичных документов были приняты российским импортером на учет до 01.01.2019, то в их отношении НДС подлежит уплате налоговому органу по ставке 18 %.

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/983129.html

НДС в 2019 году: основные аспекты налога на импорт

Ндс при импорте - картинка 7

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации без обязательства на обратный вывоз (то есть импорт) является объектом налогообложения. Налоговый Кодекс РФ определяет порядок налогообложения при ввозе и обязывает импортеров соблюдать его.
В статье мы подробно рассмотрим основные вопросы, касающиеся этого налога: механизм расчета, размеры ставки, возможность его возмещения и другие аспекты.

Общее положение по НДС при импорте товаров

Обязанность выплачивать ввозный НДС лежит на всех импортерах. Даже на тех, кто освобожден от обязанностей плательщика НДС или применяет специальный режим налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако есть исключения. Согласно п. 2 ст. 150 НК РФ, некоторые товары и услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость. К примеру, импорт медицинских товаров на территорию России не будет облагаться ввозным НДС, так как их продажа не подлежит налогообложению. В число таких товаров также входят культурные ценности, приобретенные госучреждением, технологическое оборудование, у которого нет аналогов в России, и др.

Расчет НДС при импорте товаров

Импортные операции товаров в Россию имеют свой порядок оформления. Выплата ввозного НДС происходит в момент регистрации таможенной декларации. При этом уплатить налог необходимо до выпуска товаров из-под таможенной процедуры.

Для расчета суммы импортного НДС налоговая база умножается на ставку НДС.

Налоговая база включает в себя следующие суммы (ст. 160 НК РФ):

таможенная стоимость приобретенных товаров;

сумма акциза (если товар подакцизный).

Выплата импортного НДС происходит непосредственно на таможне, и получателем будет являться таможенный орган. Исключение – импорт товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). В этом случае налог перечисляют в ИФНС, где на учете стоит компания-покупатель.

Так, НДС при импорте товара, например, из Узбекистана исчисляется и выплачивается из суммы таможенной стоимости товара и таможенных пошлин. Вместе с НДС импортер оплачивает и другие таможенные платежи.

Сумму налога податель таможенной декларации рассчитывает самостоятельно. НДС должен быть зафиксирован в книге покупок. Там же регистрируется таможенная декларация.

Ставка импортного НДС в 2019 году

Налоговая ставка на импортируемые товары в 2019 году может быть 10% или 20% (в отличие от НДС на экспорт, у которого нулевая ставка). Обусловлено это тем, что размер ставки при ввозе товара зависит от размера ставки при продаже этого товара на территории России. Таким образом, если в РФ реализация товара (например, деликатесных продуктов питания) облагается налогом по ставке 20%, то и ввозный НДС будет начисляться по такой ставке.

НДС при импорте оборудования

Ввоз оборудования облагается НДС по тем же правилам, что и импорт товаров:

покупатель уплачивает налог вне зависимости от своего правового статуса;

уплата налога происходит непосредственно на таможне до того, как оборудование будет выпущено (исключение – импорт оборудования из стран ЕАЭС).

Налог исчисляется по двадцатипроцентной ставке из суммы таможенной стоимости и таможенных платежей. Отметим, что в стоимость оборудования помимо договорной цены входит и стоимость доставки.

Ввоз оборудования освобождается от налогообложения, если оно относится к технологическому и при этом не имеет аналогов в РФ. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства № 372 от 30.04.2009. Ввоз специального медоборудования также не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Возмещение импортного НДС

Согласно ст. 172 НК РФ, НДС на импорт товаров можно принять к вычету. Для этого необходимы следующие условия:

Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.

Приход товара отражен в учете.

У импортера есть документальное подтверждение фактической уплаты НДС.

Однако возможности возмещения импортного НДС лишены ИП и предприятия, применяющие УСН, а также освобожденные от налогообложения. Сумму налога такие импортеры включают в стоимость приобретенных товаров/услуг.

Кроме того, вместо вычета НДС при импорте можно провести его зачет, подав заявление в ИФНС.

НДС при импорте услуг

НДС на импортируемые услуги платят покупатели, выступая в таких сделках в качестве налоговых агентов.

При этом должны быть соблюдены определенные требования:

услуга будет оказываться на территории РФ (ст. 148 НК РФ);

оказываемая услуга отсутствует в перечне освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ);

поставщик – инофирма, которая не стоит на учете ФНС России.

Поскольку налог удерживается из суммы, уплаченной поставщику, в договоре об оказании услуг нужно обозначить сумму НДС. Требуется также указать, что налог будет удержан. В противном случае импортер будет вынужден платить налог из собственных средств.

В качестве налогового агента покупатель должен уплатить НДС в бюджет в момент перечисления платежа поставщику.

Налоговой базой в случае импорта услуг является сумма дохода продавца, которая указана в договоре.

Ставка НДС при таких сделках может быть 10 или 20%, если в договоре указана сумма дохода без учета НДС. В противном случае размер НДС рассчитывается через умножение общей стоимости на 10/110 или 20/120.

Если импортируемая услуга освобождена от НДС, то и ее импорт налогом не облагается.

http://astral.ru/articles/nalogi/12681/

Расчет НДС при импорте товаров — пример

Расчет НДС при импорте товаров — пример его мы приведем в настоящей статье — может различаться, несмотря на то что осуществляется стандартно: умножением налоговой базы на ставку. Рассмотрим, что влияет на параметры, участвующие в таком расчете.

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

  • относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
  • предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК РФ и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

  • обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
  • единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
  • одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ . То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

Ставки налога и возможность освобождения от его уплаты

Начисление НДС, взимаемого при импорте товаров в Россию, осуществляется по общеустановленным для ее территории ставкам, т. е. 18% или 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ ). Выбор конкретного значения ставки зависит от вида ввозимого товара (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения (ст. 150 НК РФ):

При ввозе из страны — участницы ЕАЭС не будет облагаться налогом также давальческое сырье (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) и товары, закупленные у российского продавца, но доставляемые к покупателю по территории страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).

Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС

Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:

  • Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
  • Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
  • Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета ( заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
  • Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
  • Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный. Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

  • взятия товара на учет;
  • платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.

Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.

Примеры расчета налоговой базы при импорте из ЕАЭС

ООО «Мир» в Россию из Республики Беларусь в августе 2018 года ввезено 20 офисных столов. Цена каждого из них составляет 3 000 российских рублей. Соответственно, общая стоимость поставки60 000 российских рублей. Товар не подакцизный, т. е. акциз участвовать в расчете налоговой базы не будет.

Таким образом, налоговая база по этой поставке будет равна 60 000 рублей. Применяемая к ней ставка налога18%. Заплатить в бюджет по окончании августа 2018 года ООО «Мир» придется 60 000 × 18% = 10 800 рублей.

По договору лизинга ООО «Кварц» в июне 2018 года из Республики Беларусь получено оборудование технологической линии стоимостью 12 000 000 российских рублей. По условиям договора платежи рассчитаны на 12 месяцев и платятся равными долями. То есть в августе 2018 года ООО «Кварц» предстоит уплатить белорусскому поставщику 1 000 000 рублей.

Именно эта сумма и станет налоговой базой для начисления ввозного НДС за август 2018 года. Налог от нее составит: 1 000 000 × 18% = 180 000 рублей.

Правила применения НДС при ввозе из страны, не являющейся участницей ЕАЭС

При ввозе из страны, не входящей в состав ЕАЭС, для НДС оказываются значимыми такие принципы:

  • Без уплаты налога товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Начисление его суммы происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД), и именно в этом документе следует искать ее величину (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Составления дополнительной отчетности не требуется.

Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):

  • таможенная стоимость товара;
  • таможенная пошлина (если она применяется);
  • акциз (если товар им облагается).

Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию и с выделением среди них облагаемых и не облагаемых акцизами, а также представляющих собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС

ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.

Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.

Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.

ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:

  • для взрослых — их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним 80 000 рублей;
  • для детей — их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 рублей.

К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 18%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 18% + (200 000 + 40 000) × 10% = 110 400 рублей.

Правила принятия ввозного НДС в вычеты

Для включения связанного с импортом НДС в вычеты вне зависимости от того, из какой именно страны осуществлен ввоз, необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товар принят к учету (причем это может быть и учет за балансом);
  • предназначается товар для операций, подпадающих под НДС;
  • налог уплачен.

Для импорта из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, эти условия выполняются в момент ввоза. Поскольку никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, в вычеты такой налог попадает в периоде ввоза. Документом, выполняющим для него роль счета-фактуры при внесении данных в книгу покупок , служит грузовая таможенная декларация (ГТД).

При импорте, осуществляемом из страны — участницы ЕАЭС, уплату налога производят в месяце, наступающем после месяца ввоза, что на границе налоговых периодов приведет к перенесению вычета на более поздний из них. Кроме того, к возможности его применения здесь возникают дополнительные требования, связанные с наличием особой обязательной отчетности, сдаваемой в ИФНС (заявление о ввозе и декларация). До ее принятия налоговым органом вычет не считается возможным (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180). В книгу покупок вычет по импорту из страны — участницы ЕАЭС попадет со ссылкой на реквизиты заявления о ввозе.

Проводки, возникающие при учете НДС по импорту

Для НДС по импорту проводки, выполняемые в бухучете, различаться не будут:

  • начисление налога к уплате отобразится как Дт 19 Кт 68;
  • платеж по нему — Дт 68 Кт 51 (для платежей на таможню здесь возможна проводка Дт 68 Кт 76, если НДС в адрес таможенного органа перечисляется авансом);
  • принятие в вычеты — Дт 68 Кт 19.

Однако по датам проведения отличия в операциях, связанных со странами, не входящими в ЕАЭС, и странами — участницами этого союза будут существенными. В первом случае они осуществляются на дату выпуска товара на территорию России, а во втором — в месяце, наступающем за месяцем ввоза при условии принятия в нем налоговым органом отчетности, связанной с импортом из ЕАЭС.

В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации , но использоваться в ней для этого будут разные строки раздела 3: 150 — для налога, уплаченного на таможне, 160 — для налога, уплаченного в налоговый орган.

Итоги

Правила начисления и уплаты НДС, связанного с импортом, зависят от того, из какой страны осуществляется ввоз: являющейся участницей ЕАЭС или нет. Ввоз из страны, входящей в ЕАЭС, упрощен в отношении самой процедуры ввоза (здесь нет таможни), но сопровождается дополнительной отчетностью перед налоговыми органами и более поздним выполнением условий для включения ввозного налога в вычеты. Импорт из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, происходит через таможню и требует уплаты налога для выпуска товара в Россию. Базы для начисления налога для входящих и не входящих в состав ЕАЭС стран определяются по-разному. В первом случае ей служит стоимость, отражаемая в товаросопроводительных документах (плюс акциз, если он есть), а во втором — таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акциз (если пошлина и акциз должны уплачиваться).

http://zen.yandex.ru/media/id/5b96906c343d6c00a9f54bab/5bafc85f09eb0100aaf5f001

«Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункте 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:
– таможенная стоимость ввозимых товаров;
– сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
– таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно пункту 1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– методом вычитания;
– методом сложения;
– резервным методом.

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19, 19.1 Закона).

Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.

Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. № 829).

При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-1, в остальных случаях – форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая – для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).

Ввозная пошлина и акциз. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в статье 194 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

Пример 1. Компания «Арго» заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров на сумму 100 000 условных единиц. При этом в контрактную стоимость не включены следующие дополнительные услуги:
– по перевозке товаров до таможенной границы РФ в сумме 100 000 руб.;
– по упаковке – 60 000 руб.

Ввозимые товары не являются подакцизными, ставка таможенной пошлины, используемая в данном случае, – 10 процентов.

Согласно договору, право собственности на товары перешло к «Арго» 10 июля 2010 года (в день оформления таможенной декларации). Курс на эту дату – 30 руб. за условную единицу.

Определим таможенную стоимость товара, используя метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами:
100 000 у. е. х 30 руб/у. е. + 100 000 руб. + 60 000 руб. = 3 160 000 руб.

Тогда таможенная пошлина составит:
3 160 000 руб. х 10% = 316 000 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить на таможне при ввозе импортного товара, рассчитывается так:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) x Ставка НДС.

Имейте в виду, что существуют категории товаров, при импорте которых НДС не уплачивается вовсе (ст. 150 Налогового кодекса РФ).

Уплачиваем налог в бюджет

«Таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 328 Таможенного кодекса РФ).

Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации.

[1]

Если данный документ своевременно не представлен, то сроки внесения таможенных платежей исчисляются со дня, когда истекает срок для подачи таможенной декларации (ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

В том случае, если товары декларируются в предварительном порядке, все таможенные пошлины и налоги следует перечислить не позднее дня выпуска этих товаров.

Факт уплаты «ввозного» НДС может подтвердить штамп «Выпуск разрешен», который проставляется в графе «Д» грузовой таможенной декларации (Инструкция о порядке заполнения ГТД, которая утверждена приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057). На это неоднократно обращали внимание и арбитражные судьи (см. постановления ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. № КА-А40/ 105-08, от 20 марта 2007 г. № КА-А40/983-07, от 24 января 2007 г. № КА-А40/13676-06).

Обратите внимание: если налог уплачен не полностью, в декларации проставляется отметка об условном выпуске товара.

Сумму уплаченного на таможне НДС можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но только если:
– товары ввезены в Россию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, для временного ввоза, для переработки вне таможенной территории;
– активы приняты к учету;
– имеются документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.

Как правило, она совпадает с моментом перехода права собственности. Ведь если иное не предусмотрено законом или договором, у нового владельца это право возникает с момента передачи вещи (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Если ввозимые товары предназначены для перепродажи, то датой, когда они приняты на учет, считают день их оприходования на счет 41 «Товары». При приобретении же объекта основных средств с определением даты принятия актива к учету не все так просто.

Многие специалисты считают, что это дата, на которую объект принят к учету на счет 08 «Приобретение объектов основных средств» или 07 «Оборудование к установке». Согласен с этим и Президиум ВАС РФ, что подтверждает постановление от 24 февраля 2004 г. № 10865/03. В пользу данной позиции говорит и письмо Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20. Здесь специалисты главного финансового ведомства согласились, что «ввозной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно поставить к вычету после принятия оборудования к учету на счет 07.

Однако многие инспекторы на местах настаивают, что для вычета «ввозного» НДС по основному средству необходимо ввести этот актив в эксплуатацию. Такая трактовка действующего законодательства отражена и в письме ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/[email protected]

«Таможенный НДС» принимается к вычету на основании:
– внешнеэкономического контракта;
– инвойса иностранного контрагента;
– таможенной декларации, где указана сумма уплаченного НДС;
– документов, подтверждающих факт его внесения в бюджет (таможенная декларация, платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС таможенному органу).

Уплата платежей таможенной картой. Если налог уплачен таможенной картой, у таможенников можно запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р. Этот документ и будет основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 2 октября 2009 г. № 03-07-08/198, от 6 ноября 2008 г. № 03-07-08/249).
Налог уплачен заранее. В том случае, если таможенные платежи, в том числе и НДС, вносятся авансом, специалисты таможенной службы в течение 30 дней выдадут отчет о расходовании денежных средств (п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ).

Товар для торговой фирмы ввозит посредник. В такой ситуации компании следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих, что посредник заплатил НДС, а фирма возместила ему эти расходы (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242).

Требовать дополнительные документы, не оговоренные действующим законодательством, налоговики не в праве (постановления ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/47-08, от 8 августа 2007 г. № КА-А40/7613-07). Правда, если все же придется отстаивать свою правоту в суде, организации могут пригодиться любые иные документы. Например, акты приема-передачи ценностей на ответственное хранение, акты сверки c таможенными органами. Подтверждает это и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/9086-08, от 16 июля 2007 г. № КА-А40/6676-07).

Учтите: принять к вычету сумму «ввозного» НДС следует в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения. На это же указывают налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 29 октября 2009 г. № 16-15/113588, от 23 января 2009 г. № 19-11/4833). Заявлять вычет позже, чем возникло право на него, нельзя. С чиновниками соглашается и ВАС РФ. В определении от 27 июня 2008 г. № 5704/08 сказано, что нормы главы 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») не предоставляют право выбора при определении налогового периода, в котором НДС предъявляется к вычету.

В ряде случаев суммы «таможенного» НДС учитывают в стоимости ввезенных товаров. В частности, если:
– товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
– компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ;
– организация находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» либо платит единый налог на вмененный доход.

http://www.klerk.ru/buh/articles/192296/

Литература

  1. Энциклопедия будущего адвоката: моногр. ; КноРус — М., 2012. — 1000 c.
  2. Изварина, А. Ф. Судебная система России. Концептуальные основы организации, развития и совершенствования / А.Ф. Изварина. — М.: Проспект, 2014. — 304 c.
  3. Рагулин, А.В. Современные проблемы регламентации и охраны профессиональных прав адвоката-защитника в России / А.В. Рагулин. — М.: Юркомпани, 2015. — 290 c.
  4. Тихомиров, М. Ю. Незаконное увольнение. Практическое пособие / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 673 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях