WordPress

Ндс на стыке режимов

Ндс на стыке режимов - картинка 1
Полезная информация на тему: "Ндс на стыке режимов"с комментариями спецалистов.

НДС на стыке режимов. Правила для вычета

«Современный предприниматель», 2009, N 8

Либо к вычету, либо в стоимость

При одновременном ведении деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса предписывает разделять весь входной налог на 3 части.

[1]

Первая — НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров, предназначенных для деятельности на общем режиме. Этот налог можно смело ставить к вычету. Разумеется, если есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы, а покупка принята к учету.

Вторая — налог, относящийся к покупкам, не используемым в деятельности, облагаемой НДС. Иными словами, ценности, приобретаемые только для использования их во «вмененном» направлении и иные подобные расходы. Например, товар, который вы планируете продавать в розницу, переведенную на ЕНВД, или арендная плата за помещение, где ведется только розничная торговля. В этом случае, получив от поставщика счет-фактуру, вы не сможете вычесть НДС. Налоговый кодекс требует сумму входного налога включать в стоимость приобретенных товаров. Соответственно, арендная плата будет считаться расходом бизнесмена в полной сумме с учетом НДС.

Задача на деление

Третья часть налога — НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются в нескольких видах деятельности. Например, холодильное оборудование, где хранится товар, одна часть которого в дальнейшем будет продана на общем режиме, а другая — на «вмененном». Другой пример — арендная плата за помещение, половина которого используется под розницу, а половина — под оптовый склад.

В этом случае НДС придется разделить расчетным путем. Необходимо определить пропорцию, в которой покупка используется в облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС в общей стоимости отгруженных товаров (Письмо Минфина России от 12 ноября 2008 г. N 03-07-07/121). Пропорция определяется за тот квартал, в котором приобретенные товары приняты на учет. Контролирующие органы требуют определять сумму, основываясь на сопоставимых показателях, поэтому стоимость отгруженных товаров следует определять без учета НДС (Письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137). Эту позицию разделяют судьи (Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 ноября 2008 г. N 7185/08).

Примечание. По имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, входной налог понадобится распределять расчетным путем.

Методика расчета такая же, как при распределении доходов и расходов. Сначала посчитайте процент выручки, облагаемой НДС. На полученный показатель следует умножить входной НДС. Полученную сумму можно принять к вычету. Оставшаяся часть НДС относится к необлагаемой деятельности и включается в стоимость покупки.

На общем режиме коммерсанты должны заполнять книгу покупок и книгу продаж (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). Конечно, в них отражаются только сведения, касающиеся общего режима. Когда НДС приходится распределять, счет-фактура, полученный от поставщика, регистрируется в книге покупок не на весь НДС, указанный в документе, а лишь на часть, в отношении которой коммерсант имеет право на вычет.

Здесь следует сказать о так называемом правиле 5 процентов: если в каком-либо квартале расходы по «вмененной» деятельности составят меньше 5 процентов общей суммы расходов, тогда НДС разрешается не распределять. В этом случае налогоплательщик может весь входной налог поставить к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Правда, ведомства считают, что это правило распространяется только на плательщиков НДС. Коммерсанты на спецрежиме к таковым не относятся, поэтому применять это правило они не вправе (Письма Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/[email protected]). В то же время есть положительная судебная практика (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 августа 2008 г. N 10210/08). Так что воспользоваться правилом коммерсанты могут, но шаг этот может быть рискованным, так как споров с проверяющими избежать удастся вряд ли.

Неопределенное будущее

Иногда, закупая товары, вы не знаете точно, в какой деятельности будете их использовать. Например, бизнесмен занимается оптовой (общий режим) и розничной торговлей (ЕНВД). Приобретенные им ценности в дальнейшем могут быть проданы как оптом, так и в розницу, в зависимости от заказов, спроса.

В подобной ситуации организовать раздельный учет сумм НДС возможно только на стадии реализации, когда уже точно известно, какая часть продукции, в рамках какого режима продана, но не в момент закупки. Здесь возможно 3 варианта действий.

Первый вариант — приобретая товары и принимая их на учет, НДС учитывать в стоимости всей партии. Затем, когда часть продукции будет реализована в рамках общего режима, то есть в деятельности, облагаемой НДС, пересчитать стоимость этой части товаров, восстановить налог и принять его к вычету.

Второй вариант — по товарам, в предназначении которых есть сомнения, делить «входной» налог пропорционально выручке. То есть действовать по методу, будто ценности предназначаются для использования одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. После фактической реализации, когда будет ясно, какая часть товара, на каком режиме продана, придется сделать корректировки: принять к вычету (восстановить) налог и увеличить (уменьшить) стоимость товаров на сумму недовключенного НДС. В подобной ситуации налог подлежит восстановлению в том налоговом периоде, когда товары были реализованы в розницу (Письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. N 03-07-11/394).

Третий вариант — принимать весь «входной» НДС по таким товарам к вычету, а впоследствии восстанавливать ту его часть, которая относится непосредственно к товарам, фактически использованным в рамках «вмененной» деятельности.

На наш взгляд оптимальным является именно третий вариант. Дело в том, что первый слишком трудоемкий, так как необходимо постоянно помнить, в стоимость какого товара вы включили НДС, а в стоимость какого — нет. Кроме того, для пересчета стоимости товаров, когда номенклатура содержит не один десяток наименований, понадобится немало времени. Второй тоже довольно трудоемок, а вот третий позволяет и требования закона соблюсти, и не потратить на это слишком много времени. Правда, здесь есть один минус. В Письме Минфина России от 14 мая 2008 г. N 03-07-11/192 говорится, что вычет в полном объеме и последующее восстановление части налога указывают на то, что налогоплательщиком не соблюдается обязанность по ведению раздельного учета. Это лишь частное разъяснение, но оно отражает позицию ведомства.

Дабы избежать каких-либо претензий контролеров, порядок раздельного учета лучше закрепить в отдельном документе. Фирмы включают этот пункт в свою учетную политику. Бизнесмены ее не составляют, хотя это не запрещено. Будет достаточно приказа коммерсанта, распоряжения или внутреннего положения, утвержденного бизнесменом. В нем должен описываться используемой порядок разделения показателей по видам деятельности. Например, раздельный учет выручки по торговым точкам в разрезе: опт и розница. Кроме того, нелишне прописать порядок распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности — сотрудники, транспортные средства, имущество (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности) .

О разделении физических показателей при совмещении ЕНВД с иными режимами мы расскажем в ближайших номерах.

Примечание. Отсутствие раздельного учета при совмещении налоговых режимов не является нарушением, но может привести к неправильному расчету налогов и соответствующим санкциям.

Пример 1. Занимаясь реализацией автошин, бизнесмен фактически осуществлял 2 вида деятельности: розничная продажа, переведенная на ЕНВД, и оптовая торговля, облагаемая налогами в рамках общего режима. Закупая продукцию, коммерсант принимал ее на учет и предъявлял весь входной НДС к вычету. В дальнейшем часть НДС, относящаяся к товарам, проданным в розницу, восстанавливалась. Инспекторы сочли, что у ИП отсутствует раздельный учет, поэтому отказали в вычетах. Суд с этим не согласился.

Коммерсант в качестве доказательства представил приказ «Учетная политика ЧП Долгих Р.Н. по методике ведения раздельного учета по общему режиму налогообложения и по ЕНВД», которым предусматривался учет товаров с момента поступления, независимо от способа дальнейшей реализации. Ведение именно раздельного учета осуществлялось после продажи соответствующего товара. Судьи указали, что Налоговый кодекс не уточняет, когда следует распределять уплаченный НДС: в момент приобретения или реализации товара. По закону расчет пропорции должен определяться исходя из стоимости отгруженных товаров. А это, в свою очередь, указывает на допустимость ведения раздельного учета с момента реализации. Кроме того, предметом реализации коммерсанта выступает один и тот же товар, из-за чего определить объем реализации оптом и в розницу на этапе закупки невозможно (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 марта 2009 г. N А65-27436/07).

Если бизнесмен не составит документ, где прописана методика ведения раздельного учета, но фактически будет вести раздельный учет, отказать в вычете НДС не должны. Но, как известно, НДС — это один из самых «спорных» налогов, и если у контролеров возникнут вопросы, предпринимателю понадобится доказать наличие раздельного учета и правильность сумм. Важно, чтобы из документов ясно следовало, какая часть товаров, в каком направлении (облагаемом или не облагаемом НДС) используется. Это может быть тетрадь учета, где будет отражаться движение товарных ценностей, в количественном и суммовом выражении по каждому виду товаров и деятельности (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 декабря 2008 г. N А13-3850/2007).

Пример 2. Подтверждая свое право на вычет НДС, предприниматель в качестве доказательств ведения раздельного учета представил книгу «Учет расходов по ЕНВД». Предприниматель разработал ее самостоятельно. В книге в хронологическом порядке записывались реквизиты счетов-фактур и содержащиеся в них сведения о поставщиках и стоимости товаров с выделением НДС. Эта продукция закупалась бизнесменом для реализации в розницу, переведенную на «вмененку». НДС, включенный в эту книгу, к вычету не предъявлялся. Кроме того, бизнесмен вел книгу покупок, где отражалась стоимость товаров, приобретенных для реализации оптом, выделялся НДС с указанием даты и номера счета-фактуры. Суммы НДС из книги покупок предъявлялись коммерсантом к вычету. Дополнительным аргументом стал приказ, которым ИП распорядился товары, приобретенные для оптовой продажи, учитывать в разделе «Склад» бухгалтерской программы, товаров для розничной торговли — в разделе «Магазин» (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 мая 2009 г. N А56-22726/2008).

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/52229-styke-rezhimov-pravila-dlya-vycheta

НДС на стыке режимов

Екатерина Ромашкина, налоговый консультант

НДС на стыке режимов

Опубликовано в журнале «Современный предприниматель», № 8 (август 2009 года)

Либо к вычету, либо в стоимость

При одновременном ведении деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса предписывает разделять весь входной налог на 3 части.

Первая – НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров, предназначенных для деятельности на общем режиме. Этот налог можно смело ставить к вычету. Разумеется, если есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы, а покупка принята к учету.

Вторая – налог, относящийся к покупкам, не используемым в деятельности, облагаемой НДС. Иными словами, ценности, приобретаемые только для использования их во «вмененном» направлении и иные подобные расходы. Например, товар, который вы планируете продавать в розницу, переведенную на ЕНВД, или арендная плата за помещение, где ведется только розничная торговля. В этом случае, получив от поставщика счет-фактуру, вы не сможете вычесть НДС. Налоговый кодекс требует сумму входного налога включать в стоимость приобретенных товаров. Соответственно, арендная плата будет считаться расходом бизнесмена в полной сумме с учетом НДС.

Задача на деление

Третья часть налога – НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются в нескольких видах деятельности. Например, холодильное оборудование, где хранится товар, одна часть которого в дальнейшем будет продана на общем режиме, а другая – на «вмененном». Другой пример – арендная плата за помещение, половина которого используется под розницу, а половина – под оптовый склад.

В этом случае НДС придется разделить расчетным путем. Необходимо определить пропорцию, в которой покупка используется в облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС в общей стоимости отгруженных товаров (письмо Минфина России от 12 ноября 2008 г. № 03-07-07/121). Пропорция определяется за тот квартал, в котором приобретенные товары приняты на учет. Контролирующие органы требуют определять сумму, основываясь на сопоставимых показателях, поэтому стоимость отгруженных товаров следует определять без учета НДС (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-06-05-04/137). Эту позицию разделяют судьи (постановление Высшего арбитражного суда РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08).

Методика расчета такая же, как при распределении доходов и расходов. Сначала посчитайте процент выручки, облагаемой НДС. На полученный показатель следует умножить входной НДС. Полученную сумму можно принять к вычету. Оставшаяся часть НДС относится к необлагаемой деятельности и включается в стоимость покупки.

На общем режиме коммерсанты должны заполнять книгу покупок и книгу продаж (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Конечно, в них отражаются только сведения, касающиеся общего режима. Когда НДС приходится распределять, счет-фактура, полученный от поставщика, регистрируется в книге покупок не на весь НДС, указанный в документе, а лишь на часть, в отношении которой коммерсант имеет право на вычет.

Здесь следует сказать о так называемом правиле 5 процентов: если в каком-либо квартале расходы по «вмененной» деятельности составят меньше 5 процентов общей суммы расходов, тогда НДС разрешается не распределять. В этом случае налогоплательщик может весь входной налог поставить к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Правда, ведомства считают, что это правило распространяется только на плательщиков НДС. Коммерсанты на спецрежиме к таковым не относятся, поэтому применять это правило они не вправе (письма Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/ 897/[email protected]). В то же время есть положительная судебная практика (определение Высшего арбитражного суда от 15 августа 2008 г. № 10210/08). Так что воспользоваться правилом коммерсанты могут, но шаг этот может быть рискованным, так как споров с проверяющими избежать удастся вряд ли.

Неопределенное будущее

Иногда, закупая товары, вы не знаете точно, в какой деятельности будете их использовать. Например, бизнесмен занимается оптовой (общий режим) и розничной торговлей (ЕНВД). Приобретенные им ценности в дальнейшем могут быть проданы как оптом, так и в розницу, в зависимости от заказов, спроса.

В подобной ситуации организовать раздельный учет сумм НДС возможно только на стадии реализации, когда уже точно известно, какая часть продукции, в рамках какого режима продана, но не в момент закупки. Здесь возможно 3 варианта действий.

Первый вариант – приобретая товары и принимая их на учет, НДС учитывать в стоимости всей партии. Затем, когда часть продукции будет реализована в рамках общего режима, то есть в деятельности, облагаемой НДС, пересчитать стоимость этой части товаров, восстановить налог и принять его к вычету.

Второй вариант – по товарам, в предназначении которых есть сомнения, делить «входной» налог пропорционально выручке. То есть действовать по методу, будто ценности предназначаются для использования одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. После фактической реализации, когда будет ясно, какая часть товара, на каком режиме продана, придется сделать корректировки: принять к вычету (восстановить) налог и увеличить (уменьшить) стоимость товаров на сумму недовключенного НДС. В подобной ситуации налог подлежит восстановлению в том налоговом периоде, когда товары были реализованы в розницу (письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394).

Третий вариант – принимать весь «входной» НДС по таким товарам к вычету, а впоследствии восстанавливать ту его часть, которая относится непосредственно к товарам, фактически использованным в рамках «вмененной» деятельности.

На наш взгляд оптимальным является именно третий вариант. Дело в том, что первый слишком трудоемкий, так как необходимо постоянно помнить, в стоимость какого товара вы включили НДС, а в стоимость какого – нет. Кроме того, для пересчета стоимости товаров, когда номенклатура содержит не один десяток наименований, понадобится немало времени. Второй тоже довольно трудоемок, а вот третий позволяет и требования закона соблюсти, и не потратить на это слишком много времени. Правда, здесь есть один минус. В письме Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 говорится, что вычет в полном объеме и последующее восстановление части налога указывают на то, что налогоплательщиком не соблюдается обязанность по ведению раздельного учета. Это лишь частное разъяснение, но оно отражает позицию ведомства.

Дабы избежать каких-либо претензий контролеров, порядок раздельного учета лучше закрепить в отдельном документе. Фирмы включают этот пункт в свою учетную политику. Бизнесмены ее не составляют, хотя это не запрещено. Будет достаточно приказа коммерсанта, распоряжения или внутреннего положения, утвержденного бизнесменом. В нем должен описываться используемой порядок разделения показателей по видам деятельности. Например, раздельный учет выручки по торговым точкам в разрезе: опт и розница. Кроме того, нелишне прописать порядок распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности – сотрудники, транспортные средства, имущество (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности)1.

Пример 1

Занимаясь реализацией автошин, бизнесмен фактически осуществлял 2 вида деятельности: розничная продажа, переведенная на ЕНВД, и оптовая торговля, облагаемая налогами в рамках общего режима. Закупая продукцию, коммерсант принимал ее на учет и предъявлял весь входной НДС к вычету. В дальнейшем часть НДС, относящаяся к товарам, проданным в розницу, восстанавливалась. Инспекторы сочли, что у ИП отсутствует раздельный учет, поэтому отказали в вычетах. Суд с этим не согласился.

Коммерсант в качестве доказательства представил приказ «Учетная политика ЧП Долгих Р. Н. по методике ведения раздельного учета по общему режиму налогообложения и по ЕНВД», которым предусматривался учет товаров с момента поступления, независимо от способа дальнейшей реализации. Ведение именно раздельного учета осуществлялось после продажи соответствующего товара. Судьи указали, что Налоговый кодекс не уточняет, когда следует распределять уплаченный НДС: в момент приобретения или реализации товара. По закону расчет пропорции должен определяться исходя из стоимости отгруженных товаров. А это, в свою очередь, указывает на допустимость ведения раздельного учета с момента реализации. Кроме того, предметом реализации коммерсанта выступает один и тот же товар, из−за чего определить объем реализации оптом и в розницу на этапе закупки невозможно (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 марта 2009 г. № А65−27436/07).

Если бизнесмен не составит документ, где прописана методика ведения раздельного учета, но фактически будет вести раздельный учет, отказать в вычете НДС не должны. Но, как известно, НДС – это один из самых «спорных» налогов, и если у контролеров возникнут вопросы, предпринимателю понадобится доказать наличие раздельного учета и правильность сумм. Важно, чтобы из документов ясно следовало, какая часть товаров, в каком направлении (облагаемом или не облагаемом НДС) используется. Это может быть тетрадь учета, где будет отражаться движение товарных ценностей, в количественном и суммовом выражении по каждому виду товаров и деятельности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 декабря 2008 г. № А13-3850/2007).

Пример 2

Подтверждая свое право на вычет НДС, предприниматель в качестве доказательств ведения раздельного учета представил книгу «Учет расходов по ЕНВД». Предприниматель разработал его самостоятельно. В книге в хронологическом порядке записывались реквизиты счетов−фактур и содержащиеся в них сведения о поставщиках и стоимости товаров с выделением НДС. Эта продукция закупалась бизнесменом для реализации в розницу, переведенную на «вмененку». НДС, включенный в эту книгу, к вычету не предъявлялся. Кроме того, бизнесмен вел книгу покупок, где отражалась стоимость товаров, приобретенных для реализации оптом, выделялся НДС с указанием даты и номера счета−фактуры. Суммы НДС из книги покупок предъявлялись коммерсантом к вычету. Дополнительным аргументом стал приказ, которым ИП распорядился товары, приобретенные для оптовой продажи, учитывать в разделе «Склад» бухгалтерской программы, товаров для розничной торговли – в разделе «Магазин» (постановление Федерального арбитражного суда Северо−Западного округа от 18 мая.

1 О разделении физических показателей при совмещении ЕНВД с иными режимами мы расскажем в ближайших номерах.

http://spmag.ru/article/2009/8/nds-na-styke-rezhimov

Вычет по НДС: возвращение в бюджет

Закон обратной силы не имеет

Ситуации, при которых организации должны восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других фирм. Также использование в сделках, освобожденных от налога, товаров (работ, услуг, основных средств, НМА), изначально приобретенных для НДСоблагаемых операций. Кроме того, вычет по НДС придется вернуть в бюджет при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку или ЕНВД, при использовании права на освобождение от уплаты НДС.

Арбитражная практика показывает, что довольно частой ошибкой инспекций является применение ныне действующих положений к правоотношениям, возникшим задолго до внесения соответствующих изменений в кодекс. Примером тому может служить дело, рассмотренное ФАС Московского округа от 23 апреля 2007 г. № КА-А40/2996-07. Компания приобрела здание и приняла к вычету НДС по этой операции. Через 2 года оно было передано в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы. Инспекция решила, что налог в данном случае следует восстановить и уплатить в бюджет в том периоде, в котором состоялась передача здания.

В редакции Налогового кодекса, действовавшей в рассматриваемый период (2005 год), не было никаких оговорок, касающихся восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случае последующего изменения порядка использования основных средств. Вычет компанией был сделан правильно, это подтвердила и инспекция. Значит, по мнению арбитров, предприятие не должно платить эту сумму. При этом судьи опирались на решение ВАС от 15 июня 2004 г. № 4052/04. В нем также говорится о том, что если имущество, купленное компанией для операций, облагаемых НДС, было впоследствии передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации, то сумму налога восстанавливать не нужно.

Налоговый кодекс в редакции, действующей с 1 января 2006 года, говорит о том, что налог в таком случае придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК). Порядок этой процедуры разъяснили чиновники УФНС по г. Москве в письме от 24 января 2007 г. № 19-11/005454. НДС, принятый ранее к вычету передающей стороной, подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства, без учета его переоценки. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость ОС не включается. Чтобы принимающая сторона могла сделать вычет, в документах, которыми оформляют передачу ОС, нужно указать сумму восстановленного НДС.

На стыке режимов

Нередко спорные ситуации возникают по поводу уплаты налогов в момент перехода с одного режима на другой. Допустим, предприятие применяло общую систему, а потом перешло на спецрежим. На складе остались товары, закупленные еще во время применения ОСНО. В момент их приобретения был сделан вычет по НДС. Нужно ли восстанавливать эти суммы при переходе на вмененку? При вынесении решения арбитры подчеркивают, что закон в данном случае обратной силы не имеет и применять нормы, действующие сегодня, к правоотношениям, возникшим несколько лет назад, значило бы пытаться изменить налоговое законодательство того времени.

[3]

Довольно типичная ситуация была рассмотрена московскими судьями (постановление от 20 июня 2006 г. № КА-А41/5701-06). Предприятие перешло с общего режима на ЕНВД. Инспекция обязала уплатить НДС, ранее принятый к вычету, по остаткам товаров, числящихся на балансе компании.

Судьи рассуждали таким образом. Налог на добавленную стоимость, предъявленный фирме и уплаченный ею, принимается к вычету в том отчетном периоде, когда товары приобретены и приняты на учет, а не в момент их реализации (п. 1 и 2 ст. 171 НК). НДС фирмой возмещен во время применения ОСНО. В Налоговом кодексе (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) нет указания на необходимость восстановления налога при переходе на другую систему. Значит, при изменении режима предприятие не должно платить сумму НДС, правомерно предъявленную к вычету в предыдущих периодах.

Аналогичный случай послужил причиной судебного разбирательства по делу от 17 марта 2006 г. № КА-А41/1810-06. Фирма перешла на упрощенную систему. Инспекция обязала предприятие восстановить суммы налога по недоамортизированным основным средствам, числящимся на его балансе. Однако суд принял сторону компании и постановил, что она не должна уплачивать суммы налога, возмещенные в период применения общего режима.

Минфин о восстановленном НДС

В другом письме финансистов от 12 апреля 2007 г. № 03-07-11/106 речь идет об основных средствах, которые предприятие продолжает использовать и после представления в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС. Чиновники считают, что суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, нужно восстановить с остаточной стоимости ОС.

Одно из разъяснений Минфин посвятил проблеме восстановления НДС, возмещенного предприятиями, осуществляющими как облагаемые, так и освобожденные от налога операции. Чиновники указали, что такие организации должны вести раздельный учет. Если же его нет, то восстановлению подлежат суммы НДС, принятые к вычету по товарам, в частности, относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как НДСоблагаемых, так и иных операций (письмо Минфина от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02).

[2]

http://www.buhgalteria.ru/article_sef/detailGood.php?ELEMENT_ID=30769

Когда на спецрежимах уплачивают НДС

Как известно, некоторые категории налогоплательщиков освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (далее НДС): налогоплательщики УСН, налогоплательщики ЕНВД. Однако, освобождение от НДС не является стопроцентным.

Когда спецрежимники обязаны уплатить НДС и отчитаться декларацией в налоговый орган?

1. Ввоз товара на территорию РФ

Следует различать ввоз товара с территории таможенного союза и ввоз товаров с территории других стран. Порядок уплаты НДС в этих двух случаях различается. При ввозе товаров с территории стран, которые входят в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) органом, контролирующим уплату НДС является налоговая инспекция. В данном случае оплатить НДС и подать декларацию необходимо в налоговый орган до 20 числа месяца, следующего за ввозом месяца. Дополнительно к декларации в 4-х экземплярах оформляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, на котором налоговый орган проставляет отметки и 3 экземпляра возвращает налогоплательщику, два из которых необходимо передать поставщику. Данный порядок закреплен в ст. 72 Договора о Евразийском союзе.

При ввозе товаров из стран, не входящих в Евразийский союз, НДС выступает в качестве таможенного платежа. Плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права и действовать в соответствии с Приказом ГТК РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Таким образом, пока НДС на таможне не будет заплачен, таможенники не вернут товар. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенные органы вправе начислить пени.

2. Исполнение обязанностей налогового агента

Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет. Определение «налоговый агент» представлено в ст. 24 НК РФ.

2А) НДС уплачивается при приобретении работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете.

Для того, чтобы выяснить необходимо ли уплачивать НДС при приобретении у нерезидента определенных услуг или работ необходимо определить место реализации работ или услуг. В определении места реализации окажет помощь ст. 148 НК РФ. Так место реализации признается РФ, если услуги (работы) связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории РФ. Например, к таким услугам (работам) относятся строительные, монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде, сборка, переработка, техническое обслуживание. Местом реализации РФ также признается, если заказчиком услуг (работ) является резидент РФ для следующих видов услуг:

  • передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
  • оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  • оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
  • сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Итак, в случае приобретения услуг (работ) российской организацией у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается РФ, у российской организации возникает обязанность уплатить НДС в бюджет и подать декларацию.

Отчетность. Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, что установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Необходимо представить заполненный титульный лист и разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу. Если необходимо заполнить данные по нескольким иностранным лицам, то указанные разделы декларации заполняются на нескольких страницах.

Срок уплаты налога — одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

2Б) НДС уплачивается при аренде государственного имуществаНдс на стыке режимов - картинка 5

К государственному имуществу относят имущество федеральное, субъектов РФ и муниципальное. Данные нормы регулируются ст. 161 НК РФ. Арендаторами государственного имущества могут выступать организации и индивидуальные предприниматели, арендующие имущество, предоставленное органами государственной власти. При этом арендовать имущество государственной власти могут не только российские, но и иностранные организации. Налоговой базой при реализации услуг по предоставлению в аренду органами государственной власти имущества будет являться сумма арендной платы с учетом налога. К арендной плате государственного имущества применяется только ставка в размере 20%. Соответственно, сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на 20/120.

Уплачивается налог в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет тех средств, которые подлежат перечислению арендодателю. Уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за тем периодом, в котором была перечислена арендная плата.

2В) НДС уплачивается при реализации особого имущества

3. Спецрежимник выставляет своему покупателю счет-фактуру с выделенным НДС

Хотя спецрежимники по сути своей не должны этого делать, но такое встречается, например, когда они не хотят терять клиентов, работающих на общем режиме налогообложения, поскольку те не смогут принять НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), либо банально по ошибке.

В этом случае спецрежимник должен уплатить НДС в бюджет. При этом налог должен быть перечислен в бюджет в момент выставления счета-фактуры покупателю в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же налог будет уплачен позже установленного срока, то инспекторы могут начислить пени и взыскать штраф с организации. В этот же срок спецрежимник обязан представить декларацию в налоговую.

Однако, такая позиция проверяющих является довольно спорной. Ведь ответственность, предусмотренная статьей 119 Налогового кодекса, применяется к налогоплательщику. А организация на УСН плательщиком НДС не является. Следовательно, на нее не могут быть распространены положения данной статьи.

Существует обстоятельство, когда фирма, применяющая УСН, выставляет счета-фактуры, но налог не платит — это продажа товаров (работ, услуг) по посредническим договорам. В данном случае организация выступает в роли посредника. Продавая товары (работы, услуги), принадлежащие плательщику НДС, она выставляет покупателям счета-фактуры, но сама налог не уплачивает. Это связано с тем, что плательщиками НДС являются ее контрагенты по посредническому договору (т.е. собственники товаров, работ, услуг).

Что касается ЕНВД, то пользователи этой системы налогообложения могут «попасть» на уплату НДС, когда наряду с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, осуществляют виды деятельности не попадающие по ЕНВД. Например, наряду с розничной торговлей осуществляют и оптовую торговлю, тогда по операции оптовой торговли будут облагаться НДС, и организации придется вести раздельный учет по видам деятельности.

Бухгалтерские услуги от Фирммейкер, июль 2013
Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна

http://firmmaker.ru/stat/nalogovye/usn-nds

Литература

  1. ред. Никифоров, Б.С. Научно-практический комментарий уголовного кодекса РСФСР; М.: Юридическая литература; Издание 2-е, 2011. — 574 c.
  2. Редактор, Редактор Б. Пугинский И. Пугинский Правоведение / Редактор Б. Редактор И. Пугинский Пугинский. — М.: Юрайт, 2011. — 480 c.
  3. Настольная книга судебного пристава-исполнителя. — М.: БЕК, 2014. — 752 c.
  4. Миронов, Иван Борисович Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Миронов Иван Борисович. — М.: Книжный мир, 2015. — 216 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях