WordPress

Налогообложение контролируемых иностранных компаний

Налогообложение контролируемых иностранных компаний - картинка 1
Полезная информация на тему: "Налогообложение контролируемых иностранных компаний"с комментариями спецалистов.

Налогообложение контролируемых иностранных компаний

nalogooblozhenie_kontroliruemyh_inostrannyh_kompaniy.jpg

Похожие публикации

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний зафиксированы в положениях Налогового кодекса. Доходные поступления российских налоговых резидентов с источником происхождения от иностранных организаций, включаются в налоговую базу по:

НДФЛ (в случае с физическими лицами в роли выгодоприобретателей);

налогу на прибыль, если материальная выгода получена юрлицом.

Зависимость от контроля проявляется в возможности участвовать в управлении компанией (прямо или косвенно), влиять на принимаемые решения, в том числе по распределению прибыли. На уровень фискальной нагрузки влияет и страна регистрации иностранной структуры, которая находится под контролем предприятий или физических лиц из РФ.

Контролируемые иностранные компании (Налоговый кодекс)

НК РФ в ст. 25.13 характеризует контролируемые иностранные компании (КИК) как юрлица или структуры иностранного происхождения без налогового резидентства РФ. При этом резиденты — отечественные фирмы или российские граждане могут оказывать влияние на процесс управления такой иностранной компанией. Минимальные доли участия в капитале иностранной фирмы для отнесения к категории контролирующих лиц регламентированы законодательно:

в общем случае доля составляет более 25%;

если резидентам РФ принадлежит более половины капитала иностранной компании, то минимальная доля участия каждого из них может быть более 10%.

Контролируемая иностранная компания: налогообложение

Правила признания прибыли КИК прописаны в ст. 25.15 НК РФ. Размер налогооблагаемой базы может быть приравнен к прибыли до удержания из нее налога, которая зафиксирована в финансовой отчетности иностранной компании (структуры), составленной по требованиям национальных стандартов страны регистрации этой фирмы. Второй вариант – определение облагаемой прибыли как для российских налогоплательщиков в соответствии со ст. 309.1 НК РФ. Сумму прибыли разрешено уменьшать на дивиденды, выплаченные участникам.

Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании осуществляется через взимание налогов с доходов контролирующих лиц. Они должны задекларировать свои доходы от КИК, рассчитать с полученной прибыли налог и перечислить его в бюджет. Если доход получает физическое лицо в статусе налогового резидента РФ, платить надо НДФЛ. Когда речь идет о контролирующих юрлицах, исчисляется и платится налог на прибыль. Если выгодоприобретатель применяет УСН, прибыль от КИК не попадает под нормы упрощенного спецрежима.

Контролирующее лицо должно отправить в налоговую инспекцию с привязкой к месту своего нахождения декларацию и комплект следующих документов, подтверждающих величину полученного дохода от участия в КИК:

финансовая отчетность, сформированная иностранной структурой;

аудиторское заключение по финотчетности КИК.

Когда аудит не является обязательным для конкретной компании, допускается представление финотчетности с аудиторским заключением по международным стандартам.

Если отчетные формы заполнены на иностранном языке, дополнительно потребуется сделать их перевод на русский язык.

Налогообложение контролируемых иностранных компаний, доходов, полученных от них, производится в случаях, когда уровень прибыли превысил отметку в 10 млн. руб. (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). Но при этом у российского налогоплательщика сохраняется обязанность оповестить налоговый орган о своем участии в иностранной структуре (эта позиция поддерживается Минфином, что отражено в Письме от 31.03.2016 г. № 03-10-10/18312). Для применения права на льготное налогообложение налогоплательщик (российский резидент) должен в срок до 20 марта в году, следующем за налоговым периодом, направить в ФНС уведомление о КИК (срок регламентирован п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Закон о налогообложении контролируемых иностранных компаний от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ позволяет налогоплательщикам воспользоваться льготой в виде освобождения от налога на прибыль, получаемую от КИК. При этом должно быть соблюдено хотя бы одно из требований, обозначенных в ст. 25.13-1 НК РФ:

КИК функционирует в некоммерческом секторе, иностранная структура не распределяет свою прибыль;

иностранная организация постоянно находится в стране-участнице ЕАЭС;

эффективная ставка налога с доходов составляет минимум 75% от уровня средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль;

компания выступает в роли эмитента облигаций;

фирма участвует в проектах, связанных с добычей каких-нибудь полезных ископаемых (в соответствии с соглашениями на условиях риска), или выступает в роли оператора месторождения углеводородного сырья, расположенного в морских акваториях;

КИК занимается страховой деятельностью,оказывает банковские услуги;

фирма является активной иностранной организацией, что проявляется в структуре ее доходов — на долю пассивных поступлений приходится не более 20% (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ).

Освобождение от взимания налога для КИК, эмитирующих облигации, для банков или других структур, выполнивших требование о соотношении эффективной и средневзвешенной ставок, возможно, если КИК зарегистрировано в стране, с которым у России заключен договор о предотвращении двойного налогообложения.

Для подтверждения права на льготное налогообложение прибыли КИК налогоплательщик должен направить в ФНС документы, перечисленные в Письме ФНС № ЕД-3-13/[email protected]от 04.04.2016 г.:

налоговая отчетность КИК;

расчеты по размеру эффективной и средневзвешенной ставок налога;

сертификат, удостоверяющий налоговое резидентство КИК.

http://spmag.ru/articles/nalogooblozhenie-kontroliruemyh-inostrannyh-kompaniy

Закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК): чего ждать бизнесменам, получающим прибыль за рубежом

Подавляющее большинство богатейших бизнесменов России владеют активами через структуры, зарегистрированные за рубежом. Многие из таких структур подпадают под определение контролируемых иностранных компаний (КИК). КИК — это зарубежные компании, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но их контролирующие лица при этом — резиденты.

Согласно поправкам, внесённым в Налоговый Кодекс РФ в конце 2014 года, собственники обязаны раскрывать информацию о своих зарубежных активах и платить налоги с прибыли, получаемой за границей. Эти поправки — часть всеобщей программы по деофшоризации бизнеса.

[1]

Резидентство — центр жизненных интересов

Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.

Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50 %. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25 % или 10 % в случае, если доля участия в компании всех больше 50 %.

«Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних говорит Екатерина Шабалина, юрист «Транио».

Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.

Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы от 16 января 2015, физическое лицо может считаться налоговым резидентом РФ, если у него есть в России постоянное жилье (жилой объект в собственности и прописка по его адресу) или центр жизненных интересов (семья, основной бизнес или работа). Таким образом, тому, кто захочет перестать быть налоговым резидентом России, недостаточно просто проводить больше времени за границей.

Юридическое лицо признаётся резидентом РФ, если оно зарегистрировано в России. Налоговое резидентство также получают иностранные организации, действующие в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, и иностранные организации, место управления которыми находится в России. «Место управления будет определяться на основании разработанных „основных“ и „дополнительных“ критериев. Данные критерии обозначены в ст. 246.2 НК говорит Екатерина Шабалина.

Налогооблагаемая прибыль — от 50 млн рублей

В 2015 году прибыль КИК учитывается в налоговой базе у контролирующего лица, если величина такой прибыли составит более 50 млн руб. Однако в 2016 году порог будет понижен до 30 млн, в 2017 — до 10 млн. При этом ставка налога на прибыль организаций в России составляет 20 %, ставка налога на доход физических лиц — 13 %.

Если доля доходов от пассивной деятельности КИК составляет не более 20 % от общей суммы доходов, то налог не подлежит уплате.

В прибыль КИК включаются все виды активных доходов, а также пассивные доходы, такие как:

  • дивиденды (в прибыли КИК не учитываются доходы от дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо имеет фактическое право на такой доход);
  • доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества, в том числе при ликвидации организаций;
  • процентный доход от долговых обязательств;
  • доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
  • доходы от реализации акций, долей или уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • доходы от продажи недвижимости;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе от лизинговых операций (за исключением доходов от сдачи в аренду или транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках);
  • доходы от реализации долей паевых инвестиционных фондов;
  • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации или предоставлению персонала, а также доходы от проведения работ.

Прибыль каких иностранных компаний освобождается от налогообложения по правилам КИК?

От налогообложения по правилам КИК освобождаются:

  • некоммерческие организации;
  • организации, образованные по законодательству Евразийского экономического союза и расположенные на его территории;
  • организации, эффективная ставка налогообложения прибыли которых в другом государстве составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в РФ (с таким государством должен быть заключён договор об избежании двойного налогообложения);
  • активные иностранные компании, активные холдинги и субхолдинги (сдача в аренду или продажа недвижимости не считается активной деятельностью компании);
  • банки;
  • страховые организации;
  • компании, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых на основании соглашений с иностранным государством или территорией;
  • компании, деятельность которых связана с доходом от облигаций. Сюда относятся такие иностранные организации: эмитенты обращающихся облигаций; организации, уполномоченные получать процентные доходы, подлежащие выплате по обращающимся облигациям; организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
  • оператор нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственный акционер (участник) этого оператора.

[3]

Как избежать норм налогообложения по КИК

Есть несколько способов, как сделать так, чтобы прибыль не была объектом налогообложения по закону о КИК. Однако все эти способы связаны с рисками.

Как не попасть под налогообложение КИК

СпособыРиски
Перестать быть налоговым
резидентом РФ— Лицо может быть признано налоговым резидентом в другом государстве,
возможно, даже с ещё более жёстким налоговым режимом;
— Негативные последствия для налогообложения от источников дохода в РФ
(будет применяться ставка 30 % для физических лиц, а не 13 %
на доходы от дивидендов, для организаций — дивиденды по 15 %, а не до 13 %).
Нет возможности воспользоваться некоторыми льготами
(например, при продаже имущества после 3 лет собственности
налоги необходимо уплачивать; не подлежат вычету расходы
на приобретение имущества).Передать компанию
в трастовое управление— Лицо не должно иметь право на доход и распоряжение имуществом,
на само имущество при ликвидации, а также не должно осуществлять
контроль над трастом, иначе правила налогообложения КИК работают;
— Управляющий трастом может управлять активами неэффективно;
— Информация об учредителе и бенефициаре траста
всё равно подлежит раскрытию в налоговых органах.Получить долю объёмом меньше,
чем предусмотрено
по законодательству,
и определить в соглашении
между акционерами
условия управления компанией— Даже с долей ниже порогового значения акционер может быть признан
контролирующим лицом на основании осуществления фактического контроля;
— При выплате доходов в пользу иностранного лица может быть применена
концепция «бенефициарного собственника» дохода: иностранная компания,
обладающая узкими полномочиями в отношении дохода, несмотря
на формальный статус его собственника, рассматривается
в качестве доверенного лица или управляющего российского
выгодоприобретателя, и по отношению к полученному доходу
применяется порядок, установленный НК РФ.Участвовать в КИК через
российские публичные компанииКонтролирующим лицом будет признана данная публичная компания,
а не сам учредитель.

Ответственность за нарушение правил КИК

За нарушения, связанные с правилами о КИК, предусмотрена ответственность, если пропущен срок представления сведений об участии в иностранной организации или о самой КИК или если были поданы недостоверные сведения. Помимо этого, предусмотрена ответственность контролирующего лица, если налог не уплачен или уплачен не полностью.

Ответственность за нарушение правил КИК

НарушениеОтветственностьЗаконы,
предусматривающие
ответственность
Налоговый резидент РФ
не представил до 15 июня 2015
уведомление об участии
в иностранных организацияхШтраф 50 тыс. руб.ч. 2 ст. 129.6 НК РФДо 15 июня 2015 лицо приобрело
долю в иностранной организации
или размер доли изменился,
и уведомление не было подано
в течение месяца с этого момента,
или были указаны
недостоверные сведенияШтраф 50 тыс. руб.ч. 2 ст. 129.6 НК РФУведомление подано
позднее 20 марта года,
следующего за налоговым
периодом, в котором доля
прибыли КИК подлежит учету
(или если были указаны
недостоверные сведения)Штраф 100 тыс. руб.п. 7 ст. 6.1,
абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ,
ч. 2 ст. 4 ФЗ
от 24.11.2014годах
лицо не уплатило или уплатило
не в полном объеме
сумму налога по правилам КИКШтраф
или доход
или арест/лишение свободы
от 4 месяцев до 6 лет*ст. 198 УК РФ
(для физических лиц),
ст. 199 УК РФ
(для организаций)Лицо не уплатило или уплатило
не в полном объеме
сумму налога по правилам КИК
(с 2018 года)Штраф
или доход
или арест/лишение свободы
от 4 месяцев до 6 лет*ст. 198 УК РФ
(для физических лиц),
ст. 199 УК РФ
(для организаций)20 % от суммы
неуплаченного налога,
но не менее 100 тыс. руб.ст. 129.5 НК РФ* Лицо не привлекается к уголовной ответственности, если сумма неуплаченных налогов меньше крупного размера
(крупным размером считается сумма от 600 тыс. или от 2 млн руб. за три финансовых года для физических
и юридических лиц соответственно).

Закон о КИК представляет для предпринимателей, ведущих бизнес за рубежом, такие риски:

  • необходимость раскрытия информации в налоговых органах (могут быть заданы вопросы об источниках доходов и операциях прошлых лет) и связанный с этим риск утечки информации;
  • налоговые обязательства (невозможно использовать иностранную компанию как «кошелёк» и накапливать капитал, поскольку любые денежные средства, полученные компанией, подлежат налогообложению);
  • новые административные расходы (на услуги бухгалтеров и консультантов).

Юлия Кожевникова, «Транио»

Другие статьи «Транио» на эту тему:

Подпишитесь, чтобы не пропускать свежие статьи

Будем присылать подборку материалов не чаще раза в неделю

http://tranio.ru/articles/controlled_foreign_company_4706/

Пошаговый рецепт для владельцев иностранных компаний -как нужно уведомлять о Контролируемых Иностранных Компаниях (КИК)

Диана Гулевская, старший юрист SBSB

Кто должен отчитываться по КИК?

Вы владелец иностранной компании или только задумываетесь о покупке иностранного бизнеса? Тогда эта пошаговая инструкция именно для вас.

Вам нужно уведомлять налоговые органы о своем зарубежном бизнесе, если вы являетесь налоговым резидентом РФ и если:

1) Доля вашего владения иностранной компании составляет более 25%

2) Доля вашего участия в иностранной структуре более 10%, при этом доля совместного участия любых резидентов РФ в иностранном бизнесе составляет более 50%

3) Доля вашего участия меньше 10%, но вы контролируете иностранную компанию

Итак, вы определились и уверены, что Закон о КИК коснулся и вас. Что же делать дальше? С чего начать? Как выйти сухим из воды?

В данной инструкции мы собрали для вас важные рекомендации, которые помогут сориентироваться и спланировать вашу работу по подаче отчетности по КИК в России, даже если у вас в запасе всего несколько месяцев.

Существует три основных документа, которые вам нужно будет подать по вашему зарубежному бизнесу:

1.Уведомление об участии в ИК (иностранной компании)

3. Декларация по НДФЛ

2. Ежегодное Уведомление о КИК

Как и когда нужно подать уведомление об участии в иностранной организации?

Будьте готовы подать уведомление об участии в иностранных организациях, ЕСЛИ:

1) Вы являетесь налоговым резидентом РФ и владеете 10% компании и более.

! Причем неважно каким образом осуществляется владение

— Через фактическое владение и управление компанией

2) Ваша доля участия в иностранной компании изменилась в процентном соотношении или изменился порядок вашего участия (например, вы владеете компанией через номинальных лиц).

3) Вы прекратили участие в иностранной компании (продали ваши активы или ликвидировали компанию).

Какие документы нужно подать, куда и в какой срок?

1 шаг: Подготовьте уведомление по стандартной форме КНД1120411.

2 шаг: Не позднее трех месяцев с даты возникновения, изменения или прекращения участия подайте уведомление в налоговую инспекцию по месту вашей регистрации.

Если вы участвуете в компании напрямую, то приложите к уведомлению выписку из реестра юридических лиц, где видно возникновение, изменение или прекращение вашего участия в компании*.

Штрафные: можно ли подать данное уведомление с нарушением срока?

Да, можно и нужно, но будьте готовы заплатить штраф в размере 50 тысяч рублей.

Когда и куда подавать ежегодное уведомление об участии в иностранной организации?

Вам нужно подавать ежегодное уведомление о контролируемых иностранных компаниях, ЕСЛИ:

1) Вы осуществляете контроль над иностранной компанией на 25% и более.

! Причем неважно каким образом осуществляется владение

Напрямую Косвенно Через фактическое владение и управление компанией

2) Вы осуществляете контроль над иностранной компанией на 10% и более, при условии, что доля участия всех налоговых резидентов РФ — 50% и более.

Какие документы нужно подать, куда и в какой срок?

1 шаг: Определите срок подачи уведомления:

! — до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, ТО ЕСТЬ

Уведомление по КИК, которое было подконтрольно лицу в 2019 году, вы должны подать до 20 марта 2020 года.

2 шаг: Подготовьте уведомление по форме КНД1120416.

3 шаг: Подготовьте документы, которые вам нужно приложить к уведомлению.

А какие документы приложить к отчету?

В законе не прописан обязательный перечень документов, которые нужно подать вместе с уведомлением о КИК. На практике налоговая может запросить любой документ по вашей компании. Поэтому мы советуем сдать в налоговый орган выписку из торгового реестра компании и финансовую отчетность с аудиторским заключением без наличия в нем отрицательного мнения.

Если же вы владелец активной компании и она освобождена от уплаты налогов – подтвердите это выпиской из аудиторского заключения с указанием на активную деятельность компании или предоставьте выписку по счету.

Если вы не уверены в характере и смысле того или иного документа, не сдавайте его в налоговый орган. Задумайтесь о последствиях вашей ошибки и лучше обратитесь к профессионалам.

* Любой документ на английском или любом другом языке должен быть переведён на русский. Такой перевод должен быть заверен сертифицированным переводчиком и/или нотариусом.

4 шаг: Подайте уведомление вместе с подтверждающими документами в налоговую инспекцию по месту вашей регистрации.

Штрафные: можно ли не подавать отчет по КИК?

При неуведомлении налоговой о КИК в отношении каждой компании штраф составит 100,000 руб.

Как рассчитать налог и подать декларацию по прибыли КИК?

В законе прямо предусмотрена подача декларации по НДФЛ и обязанность включать в свою налоговую базу нераспределенную прибыль КИК и уплачивать по ней налоги по ставкам РФ (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

Наиболее существенной обязанностью введенного режима налогообложения доходов КИК в РФ является обязанность контролирующих лиц – резидентов РФ – включать прибыль КИК в свою налоговую базу по соответствующим налогам в РФ.

Какие документы нужно подать, куда и в какой срок?

1 шаг: Рассчитайте налог КИК и подготовьте Декларацию по НДФЛ

2 шаг: Приложите к Декларации финансовую отчетность и аудиторское заключение по отчетности КИК

3 шаг: Срок подачи декларации-до 30 апреля года, следующего за периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в прибыли КИК

4 шаг: Уплата налога должна быть произведена до 15 июля этого же года

NB! Прибыль иностранной организации подлежит включению в налоговую базу только в случае, если ее прибыль за финансовый год составила более 10,000,000 руб.

Кто будет освобожден от уплаты налогов по КИК?

По закону есть те самые счастливчики, владельцы иностранных компаний, кто освобождается от уплаты налогов.

Если хотя бы один из ниже приведенных пунктов вам подходит – налоги по прибыли вашей иностранной компании в России вы не платите:

· ИК – некоммерческая компания и не распределяет полученную прибыль между участниками (иными лицами);

· ИК является одной из: активной иностранной компанией, активной иностранной холдинговой компанией, активной иностранной субхолдинговой компанией;

· ИК является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;

· ИК является одной из: эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

· ИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на особых условиях.

Не забудьте перевести все документы с английского или другого иностранного языка на русский и заверить их у сертифицированного переводчика или нотариуса.

Мы будем рады оказать Вам помощь в подготовке уведомлений, справок, отчетов по КИК и дадут ценные советы по защите ваших иностранных активов.

http://vc.ru/legal/119822-poshagovyy-recept-dlya-vladelcev-inostrannyh-kompaniy-kak-nuzhno-uvedomlyat-o-kontroliruemyh-inostrannyh-kompaniyah-kik

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее — КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:

а) она не является налоговым резидентом России; и

б) контролируется физическими/юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2016 году.

С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% — до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

  1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
  4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:

  • такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
  • такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
  • такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

  • об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

[2]

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

  • по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
  • по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков — российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

  • в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
  • если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК — офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица — на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно:

  • в 2016 году — 30 000 000 рублей;
  • в 2017 году — 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве — члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

  • принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
  • на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

  • Если контролирующее лицо — организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.
  • Если контролирующее лицо — физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

  • налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  • налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:

  • исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
  • главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

  • штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

http://www.amondsmith.ru/breaking-news/4564/

Литература

  1. Кони, А.Ф. Избранные произведения; Юридическая литература, 2012. — 495 c.
  2. Михайловская, Н.Г. Искусство судебного оратора / Н.Г. Михайловская, В.В. Одинцов. — М.: Юридическая литература, 2016. — 176 c.
  3. Подведомственность и подсудность дел судам и арбитражным судам. Судебная практика. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2017. — 144 c.
  4. Решения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации. 1992-2008 (комплект из 7 книг). — М.: Издательский дом «Право», 2016. — 298 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях