WordPress

Курсовые разницы при усн

Курсовые разницы при усн - картинка 1
Полезная информация на тему: "Курсовые разницы при усн"с комментариями спецалистов.

Курсовые разницы при УСН

Минфин России в письме от 15.01.2020 № 03-11-11/1310 разъяснил, что плательщики на УСН должны учитывать для целей исчисления налога доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Напомним. Согласно п. 5 ст. 346.17 НК РФ для целей налогообложения при УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России. Доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются.

Однако в данном случае применяется норма п. 1 ст. 346.15 НК РФ, согласно которой упрощенцы учитывают для целей налогообложения внереализационные доходы, определенные в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В расходах для целей исчисления налога при применении УСН курсовые разницы не учитываются, поскольку такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

http://its.1c.ru/db/content/newsclar/src/466546.htm

Учёт курсовой разницы при УСН в 2018 году

У многих упрощенцев есть валютные активы и обязательства. И как быть, есть курс иностранной валюты, в которой они выражены, по отношению к рублю изменился? Говорим про курсовые разницы при УСН в 2018 году: есть ли законодательная возможность их учитывать при налогообложении.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

Курсовые разницы при усн - картинка 2

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

Курсовые разницы при усн - картинка 3

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Курсовые разницы при усн - картинка 5

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Что делать покупателю на УСН

Логика такова: для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) выражена в рублёвой сумме, перечисленной за них продавцу (п. 2 и 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому пересчитывать свою кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса валюты при УСН не надо.

Что делать продавцу на УСН

На основании п. 5 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.18 НК РФ продавец относит на доходы только ту сумму в рублях, которая поступила на его расчетный счет или в кассу. В связи с этим пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса валюты на упрощёнке не нужно.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

http://buhguru.com/usn/uchyot-kursovoy-raznicy-pri-usn-v-2018-godu.html

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

На валютном счёте организации была небольшая сумма. Организация продала валюту по курсу банка, который был выше, чем курс ЦБ, образовалась положительная курсовая разница.
Как отразить её в учете, если с 2013 года при УСН курсовые разницы не учитываются?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), учитывают:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

— доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);

— доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете существуют два самостоятельных вида внереализационных доходов в виде курсовых разниц.

Как Вами справедливо отмечено, с 01.01.2013 в главу 26.2 НК РФ внесены изменения. В частности, ст. 346.17 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Указанная норма является специальной по отношению к общему порядку признания доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

По нашему мнению, в силу п. 5 ст. 346.17 НК РФ с 01.01.2013 при формировании налоговой базы по Налогу не должны учитываться доходы, поименованные в п. 11 ст. 250 НК РФ. При этом введение п. 5 ст. 346.17 НК РФ не отменяет обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, по учету доходов, поименованных в п. 2 ст. 250 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что в 2013 году так же, как и ранее, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, подлежат учету при расчете налоговой базы по Налогу.

В то же время официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Глава 26.2 НК РФ не содержит специальных положений, определяющих порядок признания доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН.

Полагаем, что доход в виде положительной курсовой разницы, полученный организацией в рассматриваемой ситуации, подлежит признанию для целей исчисления Налога на дату продажи иностранной валюты (письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43, письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 18-12/3/[email protected]).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a62/614357.html

Курсовые разницы и упрощенная система

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/[email protected]

При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.

Вопрос второй: как выполнить переоценку? «Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка

Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249

ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб. (субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).

Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.

Определим, какие остатки должны быть на субсчетах счета 52 к 30 июня 2008 года. На субсчете 52-1 — 251 749,65 руб. (10 780 долл.# #23,3534 руб.), на субсчете 52-2 — 835 911 руб. (22 500 евро# #37,1516 руб.). Оба не совпадают с указанными в банковских выписках, поэтому необходимо начислить курсовые разницы. На субсчете 52-1 отразим отрицательную разницу, составляющую 1748,52 руб. (253 498,17 руб. – 251 749,65 руб.), на субсчете 52-2 — положительную разницу в сумме 1890 руб. (835 911 руб. – – 834 021 руб.).

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.

Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

[3]

Документ

1

2

3

4

5

6

7

Начислена отрицательная курсовая разница по долларовому счету

Начислена положительная курсовая разница по счету в евро

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Дата и номерпервичного документа

http://www.klerk.ru/buh/articles/114098/

Совет: Как учесть курсовые разницы в 1С:Бухгалтерии 8.3 при применении УСН?

При применении УСН положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей, отражаются только в бухгалтерском учете. Возникающие в бухучете положительные курсовые разницы в налоговом учете определять не надо.

Налогооблагаемый доход в виде положительной курсовой разницы возникает только вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Продавая валюту по курсу выше официального курса ЦБ либо приобретая валюту по курсу ниже курса ЦБ «упрощенец» получает положительную курсовую разницу. Необоходимо учесть курсовую разницу в доходах, следуя положениям п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В программе 1С:Бухгалтерия 3.0 положительные курсовые разницы отражаются в Книге учета доходов и расходов автоматически (КУДиР). Для этого необходимо правильно выбирать виды операций в банковских документах.

Рассмотрим на примере продажи иностранной валюты.

Перевод иностранной валюты банку для продажи в программе отражается документом «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание».

Курсовые разницы при усн - картинка 8

Поступление денежных средств от продажи иностранной валюты отражается документом «Поступление на расчетный счет», вид операции «Поступления от продажи иностранной валюты».

Курсовые разницы при усн - картинка 9

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел I)»:

  • сумма дохода всего (соответствует сумме отражения операции в бухгалтерском учете). В Книге учета доходов и расходов эта сумма не показывается;
  • сумма дохода, учитываемого при определении налоговой базы (положительная курсовая разница, возникшая вследствие превышения курса продажи валюты от курса, установленного Банком России на дату ее продажи.

Пройдите курсы 1С и Вам больше не понадобятся советы и руководства!

http://bit-edu.ru/news/all/kak_uchest_kursovie_raznitsy/

Курсовые разницы на УСН

Представители главного финансового ведомства уже довольно давно и стабильно настаивают на том, что учета курсовых разниц «упрощенцам» не избежать. Такой вывод, в частности, содержится в письмах Минфина от 5 октября 2007 года № 03-11-04/2/249 и от 30 марта 2006 года № 03-11-04/3/179. Не изменилась позиция чиновников и в недавно опубликованном письме от 29 января 2009 года № 03-11-06/2/11.

Финансисты напомнили, что при определении «упрощенной» налоговой базы отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки имущества, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением ее курса по отношению к рублю отражаются в составе расходов на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Аналогичным образом, отметили они, учитываются и положительные разницы. Прямого указания для увеличения на их сумму облагаемой базы в главе 26.2 Кодекса, правда, нет. Однако, подчеркнули финансисты, согласно положениям статьи 346.15 НК фирмы и предприниматели, применяющие УСН, так же как и организации на общем режиме, в составе собственных доходов учитывают доходы внереализационные, которые следует определять в соответствии со статьей 250 Кодекса. А на основании ее норм таковыми признаются, в частности, доходы, полученные за счет курсовой разницы, которая образуется при отклонении курса продажи или покупки валюты от официального курса, установленного Банком России на заданную дату (п. 11 ст. 250 НК).

Таким образом, обязанность «упрощенцев» при исчислении единого налога учитывать суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, казалось бы, налицо, но…

А есть ли разница?

Для начала определимся с самим понятием «курсовая разница».

Согласно главному налоговому закону под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке «валютных» обязательств (п. 11 ст. 250 НК). Исключена из этого перечня лишь дооценка ценных бумаг, номинированных в инвалюте.

Определение «отрицательная курсовая разница» дано в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: таковой признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением «валютных» ценных бумаг) и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке «нерублевых» обязательств.

Иными словами, понятно, что возникновение курсовых разниц, прежде всего, связано с официально закрепленным требованием вести налоговый и бухгалтерский учет любой организации в национальной валюте. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета этой валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. Для этого компаниям следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 27 ноября 2006 года № 154н.

Однако «упрощенцы» освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Выходит, что фирмами на УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и обязательств, предусмотренная ПБУ 3/2006. Соответственно, неоткуда взяться и курсовым разницам.

Что касается налогового учета, то согласно требованиям пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, «упрощенцы» должны учитывать в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «валютные» доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Но напомним, что фирмы на УСН признают доходы и расходы по кассовому методу. Следовательно, датой получения доходов для них считается день поступления денег, а расходы признаются осуществленными только после фактической оплаты. Проще говоря, «упрощенцы» пересчитывают валюту в рубли по официальному курсу Банка России всего одни раз — промежуточной переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в инвалюте, налоговым законодательством для них не предусмотрено.

Иными словами, главный налоговый закон, конечно, устанавливает обязанность фирм на УСН учитывать курсовые разницы, но вместе с тем не указывает, как их выявлять.

Освоим новый метод

По рецепту Минфина для учета курсовых разниц «упрощенцам» необходимо руководствоваться пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса. Дескать, если уж ни глава 26.2, ни статья 273 Налогового кодекса, разъясняющая особенности применения кассового метода фирмами на общем режиме, специальных норм не содержат, то почему не воспользоваться правилами, которые предусмотрены для метода начисления? Таким образом, финансисты уверены, что «упрощенцам» следует в своей книге учета доходов и расходов учитывать валютные ценности в рублях, пересчитывая их стоимость по официальному курсу на дату перехода права собственности или на последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81).

Но данная позиция чиновников весьма спорна, поскольку норма Кодекса, которую они приводят, рассчитана на плательщиков налога на прибыль, причем применяющих метод начисления. А, как уже упоминалось, для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК). Ссылок на статью 271 НК Глава 26.2 Кодекса, которой руководствуются «упрощенцы», не содержит. Скорее всего, это лишь очередной пробел в законодательстве, который вместе с тем должен трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Вопрос в том, в чем эта польза заключается.

По сути дела, в требовании рассчитывать и учитывать курсовые разницы при расчете единого налога для компаний на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» ничего страшного нет. В зависимости от конкретной ситуации его выполнение может привести как к увеличению, так и к уменьшению налоговой базы.

Совсем другое дело — «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы». Дело в том, что они не вправе учесть при расчете единого налога отрицательные курсовые разницы, но обязаны включать в состав доходов «разницы со знаком “плюс”». По крайней мере, на это указал Минфин в письме от 23 июля 2007 г. № 03-11-04/2/184.

Для таких налогоплательщиков гораздо выгоднее было бы вовсе не учитывать курсовые разницы. И при условии готовности к отстаиванию своей точки зрения в суде такое решение компании вполне имеет право на существование (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2006 г. № А29-4905/2005а; ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2005 г. № А21-3645/04-С1).

О. Привольнова,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

http://www.buhgalteria.ru/article_sef/detailGood.php?ELEMENT_ID=32907

Курсовые разницы при УСН в 2020 году

kursovye_raznicy_pri_usn_v_2020_godu.jpg

Курсовые разницы при усн - картинка 10

Похожие публикации

Компании, работающие с иностранной валютой, нередко сталкиваются с расхождением курса единиц расчета на дату возникновения обязательств и на день их оплаты. При операциях покупки-продажи валют также могут возникнуть дополнительные доходы или расходы. Курсовые разницы при УСН в 2020 году могут повлиять на размер налоговых обязательств. Рассмотрим, как отражаются такие расхождения в учете компании на «упрощенке».

Причина возникновения курсовых разниц

Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.

Рост курса увеличивает:

  • расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
  • объем выручки при продажах.

И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.

Курсовые разницы при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Стоимость активов или обязательств принимается к учету в рублях. В бухгалтерском учете компании на «упрощенке» пересчитывают поступления и расходы по курсу Центробанка в момент оплаты, так как применяется кассовый метод. То есть, производить переоценку обязательств на отчетные даты и учитывать возникающие при этом курсовые разницы в доходах или расходах «упрощенцам» не нужно (п. 1, 5 ст. 346.17 НК РФ).

Иначе говоря, организация включает в налогооблагаемую базу денежные средства в день получения аванса или оплаты от покупателя, заказчика:

  • если расчет осуществлен в иностранной валюте – по официальному курсу Центробанка на день оприходования денежных средств (зачисления на расчетный счет или внесения в кассу организации) (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
  • по рублевым поступлениям — вся сумма включается в доходы без какого-либо пересчета.

В КУДиР операции отражаются также в российских рублях.

В бухгалтерском учете поступление отражается проводкой с использованием счета 52 «Валютный счет»:

Дебет 52 / Кредит 62.

Дата отгрузки никак не влияет на налоговые обязательства «упрощенца», доходы учитываются только один раз — в момент их поступления. То есть, в этом случае курсовые разницы при УСН в 2020 году не возникают.

Пример

ООО «Осень», применяющее УСН «доходы», 02 марта 2020 года заключило договор с иностранной компанией на поставку запчастей на сумму 8300 евро. Отгрузка произошла 21 марта. Полная предоплата от покупателя поступила на валютный счет общества 20 марта 2020 г. Курс евро на день заключения договора 73,7235 руб., на день зачисления средств на банковский счет – 87,2669 руб., на дату отгрузки — 84,1552 руб.

В доходы ООО «Осень» 20.03.2020 включило сумму предоплаты, пересчитав ее по курсу на дату поступления денег:

8300 х 87,2669 = 724315,27 руб.

В бухгалтерском учете операцию отразили так:

Д52 /К62.2 — 724315,27 руб.

На день отгрузки компания спишет возникшую кредиторскую задолженность:

Д62.1 / К90 – 724315,27 руб., отражена отгрузка запчастей;

Д62.2 / К62.1 – 724315,27 руб., зачтена предоплата, полученная от покупателя.

Доход будет отражен в КУДиР 20.03.2020 в сумме 724315,27 руб.

Отдельно рассмотрим вопрос об операциях покупки или продажи валюты.

Курсовые разницы при УСН при приобретении или продаже валюты

«Упрощенцы» учитывают курсовую разницу только в случае купли-продажи валюты.

[2]

Для компаний на «упрощенке» продажа валюты не является реализацией. Но упрощенцы должны учитывать внереализационные доходы, а в перечень таких доходов включены и положительные курсовые разницы, возникающие при продаже инвалют по курсу выше установленного Центробанком (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В учете доходов для налогоплательщиков на УСН, использующих разные объекты налогообложения, различий нет. Положительные курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» в 2020 году, как и при УСН «доходы», включаются в налогооблагаемую базу.

Компаниям на УСН «доходы минус расходы», продающим валюту по курсу ниже, чем официальный, курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах нельзя. Минфин и ранее настаивал на этом (например, в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288), эту же позицию ведомство подтвердило в 2020 году (письмо от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Связано это с тем, что перечень расходов, указанный в с. 346.16 НК, закрыт, а отрицательные курсовые разницы там не указаны.

Таким образом, учету на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» подлежат только положительные курсовые разницы при купле-продаже валюты.

Пример 1

ООО «Весна» продало со своего валютного счета 21 марта 2020 коммерческому банку 8100 евро по курсу 85,00 руб. Официальный курс ЦБ на этот день 84,1552 руб.

Во внереализационные доходы общество включило образовавшуюся положительную курсовую разницу в следующей сумме:

8100 х (85,00 — 84,1552) = 6842,88 руб.

В КУДиР эта сумма будет отражена как доход 21.03.2020 г.

Д57/К52 – 681 657,12 руб. (8100 х 84,1552), средства в валюте для продажи,

Д51/К91.1 – 688 500,00 руб. (8100 х 85,00), на р/счет поступили деньги от продажи валюты,

Д57/К91.1 – 6842,88 руб., положительная курсовая разница,

Д91.2/К57 – 68 1657,12 руб., списаны валютные средства.

Если банк дополнительно взимает комиссию, то ее также нужно учесть на счете 91.2.

Пример 2

В случае, когда курс коммерческого банка ниже официального, разница будет отрицательной:

Несмотря на то, что на налоговый учет отрицательный результат от продажи валюты или переоценки обязательств не влияет, в бухучете эти операции отражать необходимо. Рассмотрим, какими будут при отрицательных курсовых разницах при УСН «доходы минус расходы» в 2020 г. проводки.

20 апреля 2020 г. ООО «Зима» решило продать остаток валюты со своего расчетного счета в сумме 3200 евро. Курс ЦБ на день продажи 80,111 руб. Коммерческий банк покупает валюту по курсу 79,60 руб.

В бухучете «Зима» записала следующие операции:

Д57/ К52 – 256 355,20 – перечислена валюта банку-покупателю по курсу ЦБ (3200 х 80,111);

Д51 / К91.1 – 254 720,00 – коммерческий банк перечислил на расчетный счет компании рубли (3200 х 79,60);

Д91.2 / К57 — 1635,20 – учтена отрицательная разница между курсом ЦБ и курсом банка-покупателя на день продажи (3200 х (79,60 – 80,111));

Д91.2/ К57 – 256 355,20 – списана стоимость валюты для продажи.

То есть, в налоговом учете при УСН учитываются только возникшие положительные разницы, а отрицательные в расходы не включаются и в КУДиР не записываются. Для бухучета расхождений используется 91 счет – либо по субсчету доходов, либо расходов, в зависимости от того, какой был получен результат — положительный или отрицательный.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

http://spmag.ru/articles/kursovye-raznicy-pri-usn-v-2020-godu

Литература

  1. Перевалов, В. Д. Теория государства и права / В.Д. Перевалов. — М.: Юрайт, Юрайт, 2010. — 384 c.
  2. Яблочков, Т. Гражданская ответственность дуэлянтов / Т. Яблочков. — М.: Типо-лiтография Т-ва Владимиръ Чичеринъ в Москве, 2018. — 686 c.
  3. Малько, Александр Васильевич Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебно-методическое пособие / Малько Александр Васильевич. — М.: Дело, 2016. — 445 c.
  4. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях