WordPress

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Корректировочный счет фактура на уменьшение - картинка 1
Полезная информация на тему: "Корректировочный счет фактура на уменьшение"с комментариями спецалистов.

Получен корректировочный счет-фактура: порядок регистрации и отражение в учете

В мае 2012 года организацией был принят к учету счет-фактура на электроэнергию. Затраты отнесены на счета 25 и 26. В июне поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением тарифов. Каков порядок регистрации полученных корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций в случае изменения тарифа на электроэнергию как в большую, так и меньшую сторону?

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Согласно абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Из приведенных выше норм следует, что корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда реализация товаров (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-07-09/22, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44).

Отметим, что порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книгах покупок (продаж) у покупателя будет зависеть от того, как изменились первоначальные договоренности (уменьшилась или увеличилась стоимость товаров (работ, услуг).

Порядок регистрации полученных корректирующих счетов-фактур подробно изложен в приложении N 4 к Постановлению N 1137 «Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» и в приложении N 5 к Постановлению N 1137 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения».

В соответствии с вышеуказанными приложениями результаты корректировки в счете-фактуре отражаются покупателем:

— в случае увеличения стоимостных показателей — в книге покупок;

— в случае уменьшения стоимостных показателей — в книге продаж.

Регистрация корректирующих счетов-фактур в книге покупок покупателем (стоимость увеличилась)

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при изменении стоимости в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав отражается следующее:

— в графе 7 указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры;

— в графе 8а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры;

— в графе 8б указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры.

Регистрация корректирующих счетов-фактур в книге продаж покупателем (стоимость уменьшилась)

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру на изменение в сторону уменьшения в целях восстановления суммы налога.

Таким образом, представление о том, что книгу покупок заполняет только покупатель, а книгу продаж — только продавец, в связи с введением корректировочных счетов-фактур коренным образом изменено. Данное обстоятельство связано с тем, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупателя имеется обязанность по восстановлению сумм НДС при уменьшении стоимости полученного товара. Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ продавец имеет право на вычет сумм НДС при уменьшении стоимости отгруженных товаров.

При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре отражается следующее:

— в графе 4 указываются соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры;

— в графе 5а книги продаж указываются соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 корректировочного счета-фактуры;

— в графе 5б указываются соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры.

Бухгалтерский учет

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности определены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее — ПБУ 22/2010).

Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010). Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
При этом ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).

Вместе с тем согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Полагаем, что изменение цены на электроэнергию в результате подписания соглашения не может быть признано ошибкой.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, составленные на основании подписанного соглашения об изменении цены первичные документы являются основанием для внесения записей в бухгалтерском учете на дату составления таких документов.

Кроме того, согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н периодом отражения изменений в бухгалтерской отчетности является отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В случае увеличения энергопоставляющей компанией тарифов на электроэнергию корреспонденция счетов в учете организации будет выглядеть следующим образом:

Дебет 25, 26 Кредит 60
— скорректирована задолженность на разницу в ценах;

Дебет 19 Кредит 60
— отражена разница в НДС в связи с увеличением стоимости услуг;

Дебет 68 Кредит 19
— принят НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре;

В случае уменьшения тарифов на электроэнергию в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 25, 26 Кредит 60
— сторно уменьшена задолженность на разницу в ценах;

Дебет 19 Кредит 60
— сторно отражена разница в НДС при уменьшении цены;

Дебет 19 Кредит 68
— восстановлен НДС по корректировочному счету-фактуре.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/477238.html

Как отразить данные корректировочного счета-фактуры на уменьшение в декларации по НДС?

Ответ: Сумму НДС по уменьшению стоимости поставки продавец ставит к вычету по строке 120 разд. 3 декларации за тот налоговый период, в котором выполнены соответствующие условия.

Покупатель обязан восстановить ранее заявленный вычет НДС в части корректировки стоимости поставки в строке 080 разд. 3 декларации за период, соответствующий наиболее ранней дате получения счета-фактуры или документа, подтверждающего уменьшение поставки.

Обоснование: Выставление корректировочных счетов-фактур предусмотрено абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, согласно которому продавец выставляет корректировочный счет-фактуру при изменении по согласованию с покупателем стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) данных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При проведении корректировки стоимости указанных в разных счетах-фактурах товаров (работ, услуг), имущественных прав по причине изменения их цены или уточнения их количества продавец может выставить единый корректировочный счет-фактуру (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В связи с изложенным выставление корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг), имущественных прав по факту документального оформления согласия сторон сделки по уменьшению стоимости поставки необходимо в случаях:

— уменьшения цены, в частности, при предоставлении покупателю скидки, уменьшающей цену поставленных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или по результатам рассмотрения претензий покупателя по их качеству;

— уменьшения количества (объемов) поставленных товаров (работ, услуг), имущественных прав, например, по причине возврата части товара, утилизации покупателем некачественного товара или выявления покупателем недопоставки поставленных товаров.

Период применения вычета продавцом при уменьшении стоимости поставки

При корректировке стоимости поставки в сторону уменьшения сумму НДС с возникающей разницы продавец вправе заявить к вычету (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом в данном случае вычет может быть заявлен в том налоговом периоде, в котором выставлен корректировочный счет-фактура, но в пределах трех лет со дня его составления (п. п. 2, 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)). Примечательно, что при изменении стоимости поставки в сторону уменьшения продавец вправе применить вычет независимо от периода отгрузки товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116).

В то же время в отношении срока применения вычета п. 4 ст. 172 НК РФ установлено особое условие, из которого следует, что вычеты на основании, в частности, корректировочного счета-фактуры, выставленного в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее года с момента возврата или отказа. При этом указанный срок отсчитывается с момента возврата или отказа от товаров, а не с момента расторжения договора (Письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected], Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2019 N Ф05-6303/2019 по делу N А40-189487/2018). Следовательно, правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется. Необходимо учитывать, что установленный п. 4 ст. 172 НК РФ срок для вычета НДС применяется при возврате товаров или авансов или в случае отказа от товаров (работ, услуг) в результате изменения условий договора либо расторжения соответствующего договора, что подразумевает наличие в целях реализации права для применения такого вычета документального подтверждения изменения условий договора либо расторжения соответствующего договора.

В отношении переноса вычетов на последующие налоговые периоды в пределах трех лет (а при возврате товаров — в пределах года) следует учесть, что положение п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты могут быть заявлены в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), может быть распространено только на налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ. Что касается иных вычетов, в том числе предусмотренного п. 13 ст. 171 НК РФ вычета у продавца при изменении стоимости поставки в сторону уменьшения, то исходя из буквального содержания приведенных норм НК РФ право заявлять их в течение трех лет нормами НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-11/25201, ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/[email protected]). Применение в иных периодах вычетов при корректировке стоимости поставки придется отстаивать в судебном порядке.

[1]

Таким образом, продавцом может быть заявлен вычет в налоговой декларации по НДС за период, соответствующий дате выставления корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости поставки при соблюдении требований, установленных НК РФ. При корректировке стоимости поставки представление продавцом или покупателем уточненных деклараций за периоды отгрузки товаров (работ, услуг) нормами НК РФ не предусмотрено.

Корректировочный счет-фактура в налоговой декларации продавца

Корректировочный счет-фактура, составленный на уменьшение стоимости поставки, подлежит отражению в книге покупок с кодом вида операции 18 (п. 12 Правил ведения книги покупок, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/[email protected]). В частности, в графу 15 книги покупок продавца переносятся данные о разнице между стоимостью поставки (с учетом НДС) до и после корректировки из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры, а в графе 16 отражается разница суммы НДС, принимаемая к вычету продавцом, из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры. При этом в данном случае графы 7, 8 и 13 книги покупок не заполняются, поскольку при регистрации корректировочных счетов-фактур нет данных для отражения в этих графах соответственно о реквизитах документа, подтверждающего уплату налога, о дате принятия на учет товаров (работ, услуг) и о регистрационном номере таможенной декларации (пп. «к», «л» и «р» п. 6, п. 7 Правил ведения книги покупок).

Данные такого корректировочного счета-фактуры продавцом переносятся из книги покупок в разд. 8 налоговой декларации по НДС в общеустановленном порядке. Одновременно в строку 120 разд. 3 налоговой декларации вместе с другими вычетами, подлежащими отражению по данной строке, вносится принимаемая продавцом к вычету разница в сумме НДС, указанная в итоговой строке графы 16 книги покупок.

Корректировочный счет-фактура в налоговой декларации покупателя

Покупатель обязан восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения поставки, именно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя дата либо получения первичных документов на уменьшение стоимости, либо получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В этих целях покупатель при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав должен зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операции 18 корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости поставки, если получен раньше выставленного продавцом корректировочного счета-фактуры. Если покупателем ранее получен первичный документ на уменьшение поставки и зарегистрирован в книге продаж, то полученный позднее корректировочный счет-фактуру не следует отражать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)).

Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости поставки должен быть зарегистрирован покупателем в книге продаж (п. п. 2, 7 Правил ведения книги продаж). При этом в рассматриваемом случае в книге продаж покупателю необходимо отразить данные:

— в графе 13б о разнице до и после корректировки стоимости поставки (включая НДС) из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры;

— в графах 14, 14а, 15, 17, 17а и 18 — данные об уменьшении стоимости поставок в разрезе облагаемых по ставке 20% (18%) и 10% и о разнице суммы НДС из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» граф 5 и 8 корректировочного счета-фактуры соответственно;

— в графе 16 — сумму уменьшения стоимости поставки (без учета НДС), которая облагается по ставке 0%; в графе 19 — сумму уменьшения стоимости поставки, по которой в графе 7 корректировочного счета-фактуры проставлена ставка «Без НДС».

Указанные графы книги продаж покупателем заполняются в рублях и копейках, тогда как графа 13а книги продаж заполняется в валюте на основании данных об уменьшении стоимости поставки из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры, выставленного в валюте (п. 9 Правил ведения книги продаж).

Графа 3а книги продаж о регистрационном номере таможенной декларации заполнению не подлежит, за исключением импортеров — резидентов ОЭЗ Калининградской области, а также не следует заполнять графу 11 книги продаж, поскольку форма корректировочного счета-фактуры не предусматривает отражение сведений о реквизитах документа, подтверждающего уплату налога.

Сведения из книги продаж о корректировочном счете-фактуре на уменьшение стоимости поставки покупателю необходимо перенести в разд. 9 налоговой декларации по НДС в общем порядке.

При корректировке стоимости поставок в сторону уменьшения покупатель обязан отразить в строке 080 разд. 3 декларации подлежащую восстановлению к уплате в бюджет ранее заявленную к вычету сумму НДС, указанную в графах 17, 17а и 18 книги продаж.

http://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5da6beb1c05c7100ae4ab850

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение

Уменьшилась стоимость товаров: какие документы нужны от поставщика?

Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю.

Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:

  • договор с первоначальными условиями поставки;
  • первоначальный счет-фактура (ПСФ);
  • первичный документ на отгруженный товар;
  • иные документы (сертификаты, ТТН и др.).

Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:

  • соглашением или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ);
  • корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;
  • новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/[email protected]).

Отсутствие указанных документов может лишить контрагентов права на вычет НДС по КСФ и оставит неподтвержденными корректировочные учетные записи.

Из следующего раздела узнайте, какие действия требуются в учете покупателя и продавца при появлении КСФ.

Последствия корректировочного счета-фактуры в учете продавца и у покупателя: как проводить и какие применять счета?

Появление КСФ на уменьшение у продавца и покупателя влечет корректировку записей в бухучете:

Дт 10 Кт 60 (сторно)

Задолженность перед поставщиком откорректирована в сторону уменьшения

Дт 19 Кт 60 (сторно)

Уточнена сумма НДС (отражена разница в НДС по ПСФ и КСФ)

Восстановлена ранее принятая к вычету сумма разницы по НДС

Дт 62 Кт 90 / субсчет «Выручка» (сторно)

Исправлен показатель выручки в связи с уменьшением стоимости реализации

Дт 90 / субсчет «НДС» Кт 68 (сторно)

НДС в сумме разницы между ПСФ и КСФ принят к вычету

О нюансах применения сторнировочных записей читайте в статьях:

05.08.2019 ООО «Тензор» приобрело партию продукции у ПАО «Резистор» на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 45 000,00 руб.). Спустя неделю договор между продавцом и покупателем был пересмотрен, и стоимость уже реализованной в адрес ООО «Тензор» партии продавец уменьшил до 256 500 руб. (в том числе НДС = 42 750,00 руб.).

12.08.2019 ООО «Резистор» оформил КСФ в 2 экземплярах:

  • 1-й экземпляр выслало покупателю ООО «Тензор»;
  • на основании 2-го экземпляра КСФ продавец откорректировал записи в книге покупок и произвел сторнировочные проводки в бухучете.

Учетные записи (первоначальные и корректировочные) у продавца (ООО «Резистор») и покупателя (ООО «Тензор»):

Первоначальные записи в учете

у продавца (ООО «Резистор»)

у покупателя (ООО «Тензор»)

Реализована партия продукции

Оприходована партия продукции

Начислен налог на добавленную стоимость

Учтен входной НДС

Корректировочные записи в учете

у продавца (ООО «Резистор»)

у покупателя (ООО «Тензор»)

Уменьшена сумма реализации

Дт 62 Кт 90 (сторно)

Уменьшена стоимость полученной партии продукции

Дт 10 Кт 60 (сторно)

Снижена задолженность по НДС

Дт 90 Кт 68 (сторно)

(45 000,00 – 42 750,00)

Скорректирована сумма входного НДС

Дт 19 Кт 60 (сторно)

Где регистрируются корректировочные счета-фактуры на уменьшение?

КСФ на уменьшение подлежит регистрации как у продавца, так и у покупателя.

Уменьшив стоимость отгруженных товаров, продавец:

  • оформляет КСФ или сводный КСФ;
  • данные из КСФ (сводного КСФ) переносит в книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • принимает к вычету разницу между суммой НДС по ПСФ и сниженной суммой налога, рассчитанной после внесения корректировок.

У продавца в отношении КСФ на уменьшение действуют правила:

  • уточненку по НДС за период, когда произошла отгрузка, представлять не нужно;
  • заявить вычет возможно в течение 3 лет со дня выставления КСФ на уменьшение (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Покупатель при получении от продавца КСФ на уменьшение:

  • регистрирует его в книге продаж;
  • восстанавливает ранее принятую к вычету часть НДС.

Подавать уточненную декларацию и платить пени ему не придется.

Как учитывать и по каким реквизитам перечислять пени по НДС, узнайте из статьи «По какому КБК уплачиваются пени по НДС?».

Как не лишиться вычета по корректировочному счету-фактуре на уменьшение?

КСФ на уменьшение является документом, на основании которого налогоплательщик может заявить НДС-вычет. Воспользоваться правом на вычет можно только в том случае, если КСФ не содержит существенных ошибок.

К примеру, контролеры могут отказать в вычете , если в КСФ:

  • перечислены товары, не указанные в ПСФ;
  • указаны минусовые значения (все цифры в КСФ должны быть положительными, даже при корректировке стоимости товара в сторону уменьшения).

Когда ошибки в счетах-фактурах не могут лишить вычета, узнайте из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

О других свойственных КСФ ошибках, способных негативно повлиять на вычет, узнайте из следующего раздела.

Сводный корректировочный счет-фактура: можно ли его составлять при снижении стоимости товаров?

Поставщик может выставлять единый (сводный) КСФ, если корректировка стоимости товаров нужна по нескольким поставкам в адрес одного покупателя.

Такая возможность последние 5 лет предоставляется благодаря п. 5.2 ст. 169 НК РФ (после вступления в силу закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).

Оформление сводного КСФ на уменьшение возможно, если:

  • продавец договорился с покупателем об уменьшении стоимости отгруженных товаров;
  • снижение затрагивает несколько (две и более) поставок, оформленных отдельными первичными счетами-фактурами.

Единый КСФ должен содержать информацию:

[3]

  • обо всех порядковых номерах и датах выставленных ПСФ;
  • о количестве товаров и их общей стоимости (с НДС и без него) по всем счетам-фактурам до и после корректировок;
  • разнице между показателями счетов-фактур до и после внесения изменений.

В сводном КСФ тоже возможны ошибки, которые не позволят налогоплательщику претендовать на налоговый вычет. Основной специфичной ошибкой этого документа является указание в нем данных по нескольким покупателям (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Недопустимо также в сводном КСФ сворачивать итоги, если стоимость одних товаров уменьшается, а других — увеличивается.

Итоги

Уменьшение стоимости товаров после их отгрузки сопровождается оформлением корректировочного счета-фактуры, который продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

Аналогично регистрируются и единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. При этом в них можно отразить корректировки по нескольким поставкам только одному покупателю — указание нескольких покупателей в сводном корректировочном счете-фактуре будет считаться ошибочным и может стать причиной отказа в налоговом вычете.

http://nalog-nalog.ru/nds/schetfaktura/kak_otrazit_korrektirovochnyj_schetfakturu_na_umenshenie/

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Дата публикации 25.06.2019

В апреле 2019 года выставлены корректировочные счета-фактуры за ноябрь, декабрь 2018 г. и январь 2019 г. за услуги водоснабжения (подстатья 223 КОСГУ). Какими проводками отразить в учете корректировку?

Из вопроса следует, что задолженность образовалась в результате изменения стоимости оказанных услуг, а не вследствие допущенной учетной ошибки. Следовательно, для корректировки расходов и сумм НДС, принятых к учету в 2018 и 2019 гг., специальные счета для исправления ошибок прошлых лет не применяются.

[2]

При получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) покупатель:

    • восстанавливает НДС на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Восстановление НДС производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат — дата получения первичных документов на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

При получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости товаров покупатель:

    • принимает к налоговому вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после увеличения;
    • регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС, причем вне зависимости от налогового периода.

Таким образом, в бухгалтерском учете исправления делаются в период составления корректировочного документа в порядке, предусмотренном п. 18 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

Корректировка в сторону уменьшения стоимости услуг отражается в учете записями:

Дебет КРБ 2 109 ХХ 223 (КРБ 2 401 20 223) Кредит КРБ 2 302 23 73Х — изменены учетные данные по коммунальным услугам на основании корректировочного счета-фактуры способом «красное сторно» (п. 128 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);

Дебет КРБ 2 210 12 56Х Кредит КРБ 2 302 23 73Х — уменьшена сумма входного НДС на основании корректировочного счета-фактуры способом «красное сторно» (п. 128 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 2 210 12 56Х Кредит КДБ 2 303 04 731 — восстановлен НДС по коммунальным услугам на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг до и после такого уменьшения (по аналогии с п. 113 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 2 302 23 83Х Кредит КРБ 2 206 23 66Х — изменена задолженность поставщика по возврату денежных средств способом «красное сторно» (по аналогии с п. 102 Инструкции № 174н).

При корректировке в сторону увеличения следует сделать дополнительные бухгалтерские записи на сумму увеличения.

http://its.1c.ru/db/content/budquest/src/25_06_2019_%EA%EE%F0%F0%E5%EA%F2%E8%F0%EE%E2%EE%F7%ED%FB%E9%20%F1%F7%E5%F2%20%F4%E0%EA%F2%F3%F0%E0.htm

Корректировка реализации в декларации по НДС

Зачем нужны корректировки

Любой налогоплательщик на ОСНО обязан своевременно подавать достоверную отчетность контролерам. При обнаружении недочетов и ошибок при расчете налоговой базы компания обязана подать корректировку. Исправительный отчет подают в следующих случаях:

  • стоимость реализованной продукции изменилась из-за установленных причин;
  • в фискальном отчете обнаружены ошибки и недочеты, требующие корректировки;
  • компания реализовала дополнительные услуги и товары по новым договорам;
  • декларацию подали в ФНС позже установленного срока.

Исправительные сведения подают обе стороны, т. к. в сделке участвуют две стороны: покупатель и продавец.

Обязательны ли корректировки

Большая часть исправлений в фискальной отчетности вызвана изменением объема реализации. Если стоимость сделки меняется, то продавцом оформляется корректировочный счет фактура, отражение в декларации НДС по новым значениям обязательно.

Основания для оформления корректировочного счета-фактуры:

  1. Покупатель выявил недостачу поставки или отгрузки товара. Либо при приемке работ или услуг выявлены несоответствия по качеству, объему, порядку передачи имущественных прав. При условии, что продавец принял претензию.
  2. Покупателям по проведенной сделке предоставили скидки, льготы, дисконт. Стоимость реализации уменьшилась.
  3. Покупающая сторона вернула часть партии отгруженной продукции, не принятой к учету. Требуется корректировочный СФ и корректировка декларации.
  4. Возврат товаров, принятых на учет покупателем. Например, если у приобретателя возникли претензии к качеству поставки. Но приобретатель не является плательщиком НДС.
  5. Компания не возвращает некачественный товар, а утилизирует его собственными силами, о чем договорились стороны заранее.
  6. Стоимость товаров, работ, услуг была скорректирована по решению судебного органа.
  7. Отгрузка продукции оформлена по предварительной стоимости. Позже стороны пересмотрели условия оплаты по фактическим ценам реализации потребителям.

А вот при обнаружении технических или арифметических ошибок заполнения выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Требуется оформить исправительный документ. По сути, корректировочный счет-фактура оформляется, когда меняется объем реализации. Например, происходит увеличение или уменьшение стоимости реализации в декларации по НДС. Исправление выписывают, если обнаружена ошибка (заполнение, арифметика, расчеты, реквизиты и т. д.).

Как составить корректировочный счет-фактуру

Порядок отражения корректирующих записей напрямую зависит от категории операции и стороны реализации. Обозначим важные правила оформления для всех вариантов.

Корректировка у продавца

Допустимы два варианта: стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Как сделать отражение корректировки реализации в декларации по НДС — инструкция для продавца при уменьшении стоимости:

  1. Если стоимость отгрузки уменьшается, то оформите корректировочный счет-фактуру с отрицательным НДС.
  2. Сумму налога определите как разницу между первоначальным счетом и суммой НДС уже после корректировки.
  3. Корректировку зарегистрируйте в книге продаж с кодом операции 18.
  4. Отрицательный НДС примите к вычету в том отчетном периоде, когда был выставлен КСФ, но не позднее трех календарных лет.
  5. Сумму налога, заявленную к вычету, отразите в разделе 3, строке 120 декларации по НДС. Корректирующий отчет подавать не нужно.

Инструкция для продавца при увеличении стоимости:

  1. Если сумма реализации увеличивается, то придется составить КСФ на положительную разницу НДС.
  2. Сумму налога определите как разницу между фактической стоимостью и первоначальным счетом-фактурой.
  3. Зарегистрируйте корректировку в книге продаж. Тип операции — код 01.
  4. Базу для исчисления НДС в декларации увеличьте в том периоде, когда была оформлена корректировка.
  5. По п. 38.1 приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (ред. от 28.12.2018), отражение корректировки поступления в декларации по НДС за период фактической отгрузки не требуется. То есть подавать уточненку за прошлые периоды не требуется. Увеличение налоговой базы отражайте в том квартале, когда выставили КСФ.

Корректировка у покупателя

В налоговом учете приобретателя предусмотрены те же два варианта развития событий. При увеличении или уменьшении стоимости реализации предусмотрены разные инструкции.

Как действовать покупателю, если требуется корректировка поступления в сторону уменьшения, — правила исправления:

  1. Зарегистрируйте в книге продаж КСФ. Операцию отразите с типом 18.
  2. Восстановите налог, ране принятый к вычету. Сумма восстановления — это объем налога, приходящийся на сумму уменьшения стоимости поставки.
  3. Восстановите НДС в том отчетном периоде, когда покупатель получил первичные документы на корректировку.
  4. Налог, восстановленный после корректировки, отразите в разделе 3 в строке 080 декларации.

Если стоимость реализации увеличивается:

  1. Отразите корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Вид операции — 0.
  2. Сумму налога с разницы примите к вычету. Вычет оформите в том отчетном периоде, в котором получен КСФ. Но не позднее трех лет с момента получения первичных документов.
  3. НДС к вычету отразите в разделе 3, в 120 строке декларации.
  4. Подавать уточненный отчет за период ранее осуществленной реализации не нужно.

Корректировочный счет фактура на уменьшение - картинка 6

В какие сроки составить корректировочный счет-фактуру

На оформление корректировки предусмотрены ограниченные сроки. Потребуется корректировочный счет фактура на уменьшение в декларации или на увеличение реализации — выставьте его не позднее 5 рабочих дней с момента согласования новых условий реализации. Например, у продавца, чтобы оформить корректировочный счет-фактуру, есть всего пять дней со дня, в котором стороны согласовали новый объем реализации.

Согласие сторон оформляется документально. Например, подписывается дополнительное соглашение к действующему договору либо заключается новый контракт. Чтобы согласовать новые условия, направьте в адрес контрагента предложение или уведомление с указанием причин, по которым следует скорректировать стоимость и объем сделки.

Допустимо направить документы лично либо почтой. При почтовом отправлении пятидневный срок исчисляют с момента получения письма контрагентом. Подтверждением даты получения является штемпель на конверте.

http://ppt.ru/forms/nds/korrektirovka-realizatsii

Литература

  1. Василенко, А. И. Теория государства и права / А.И. Василенко, М.В. Максимов, Н.М. Чистяков. — М.: Книжный мир, 2007. — 384 c.
  2. Кудрявцев И. А., Ратинова Н. А. Криминальная агрессия; Издательство МГУ — Москва, 2013. — 192 c.
  3. Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.
  4. Виноградов, И.В.; Гладких, А.С.; Крюков, В.Н и др. Судебно-медицинская экспертиза; М.: Юридическая литература, 2012. — 320 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях