WordPress

Безвозмездно полученные основные средства проводки

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 1
Полезная информация на тему: "Безвозмездно полученные основные средства проводки"с комментариями спецалистов.

КОСГУ и проводки при безвозмездных передачах: правила, исключения, нюансы

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 2
joruba75 / Depositphotos.com

Без преувеличения можно сказать, что с операциями по безвозмездной передаче или получению активов и обязательств сталкивался каждый бухгалтер бюджетной сферы. Ведь к числу таких операций, в частности, относятся:

  • обеспечение органом-учредителем своих учреждений имуществом;
  • передача НФА между учреждениями одной или разной подведомственности;
  • передача НФА другим организациям и физлицам;
  • межбюджетные передачи имущества и денежных средств;
  • передача дебиторской/ кредиторской задолженности при реорганизации учреждений, и др.

Нередки и сложности с отражением таких операций в учете.

Мы поможем вам разобраться в нюансах применения КОСГУ, бухгалтерских проводок и кодов для 1-17 разрядов номеров счетов.

При отражении операций по безвозмездной передаче и получению активов и обязательств применяются разные счета учета и КОСГУ — в зависимости от:

  • вида передаваемых объектов: финансовые активы, НФА, обязательства;
  • типа передачи: текущего или капитального характера;
  • подведомственности и уровня бюджета: внутриведомственные, внутрибюджетные, межбюджетные, между обособленными подразделениями и/ или головной организацией ;
  • статуса передающей/ принимающей стороны: ПБС, АУ, БУ, организации, не относящиеся к сектору госуправления, физические лица.

Общее правило применения КОСГУ при безвозмездных передачах НФА:

  • при получении имущества — коды статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»;
  • при передаче:
  • в рамках одного публично-правового образования — коды статей 240 «Безвозмездные перечисления текущего характера. » и 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера. «,
  • учреждениям другого ППО — подстатью 251 «Перечисления другим бюджетам. «.

Передача/ получение нефинансовых активов

Учреждения в рамках одного публично-правового образования/ один уровень бюджета

Учреждения в разных публично-правовых образованиях / бюджеты разных уровней

Другие контрагенты/ НЕ сектор госуправления

Однако из любого правила всегда есть исключения, и на них стоит обратить особое внимание:

1. Отличный от вышеизложенного порядок применения КОСГУ используется при отражении межбюджетных трансфертов:

  • при получении денежных средств: — коды статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам»;
  • при передаче — коды статей 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» и 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера».

2. Получение денежных документов принимающая сторона должна показать по КОСГУ 189 . Для передающей стороны здесь исключений нет — это текущая передача, значит, отражается по КОСГУ 241 — при передаче внутри одного бюджета, либо по КОСГУ 251 — при межбюджетной передаче.

3. Безвозмездные передачи и поступления в учете отражаются в корреспонденции со счетами 0 401 20 000 и 0 401 10 000соответственно. И здесь есть исключение: безвозмездные передачи НФА между ПБС, подведомственными одному учредителю, или так называемые внутриведомственные передачи отражаются с применением счета 1 304 04 000″Внутриведомственные расчеты».

Кроме того, есть ряд нюансов, связанных с формированием 1-17 разрядов номеров счетов.:

1. В частности, для ПБС специальная норма Порядка N 132н указывает при безвозмездных поступлениях НФА использовать код вида доходов бюджетов 000 2 07 00000 00 0000 000 «Прочие безвозмездные поступления». В то же время при межбюджетных безвозмездных передачах применяются статьи и подстатьи доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 02 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления от других бюджетов. «. Поэтому применение КБК следует согласовать с финорганом.

2. Безвозмездное получение НФА — это неденежные поступления, для них с 2019 года введена новая статья КОСГУ 190. Но аналитическая группа подвида доходов предусматривает код только для денежных безвозмездных поступлений — статья 150. Так можно ли ее применять с подстатьями кода КОСГУ 190? Сопоставительная таблица АнКВД и КОСГУ такой увязки не содержит, что вполне объясняется целью ее составления — она нужна для корректного применения КБК при исполнении бюджета по доходам. До уточнения Инструкций по ведению учета возможно указание в 15-17 разрядах номера счета нулей. По сути, такой подход соответствует позиции Минфина в отношении подстатьи КОСГУ 189, применявшейся для отражения подобных операций в 2018 году.

В помощь вам мы подготовили подробные аналитические таблицы по применяемым корреспонденциям, включая КОСГУ, и формированию 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах:

http://www.garant.ru/news/1299209/

Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 4Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 5Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 629-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 7При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 9Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

http://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного оборудования: примеры проводок

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 10

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раза в год в соответствии с установленной учетной политикой. В статье расскажем про проводки по получению оборудования безвозмездно, рассмотрим примеры составления.

[2]

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться. Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет. В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Безвозмездное получение оборудования

Безвозмездное поступление основных средств – происходит довольно редко и в основном такое имущество можно получить от учредителя организации. В связи с этим есть ряд особенностей. Первый вариант таков, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно которому одна сторона безвозмездно передает в собственность другой по договору.

Категорически запрещено дарение оборудования между двумя коммерческими организациями , если только подарок не выше стоимости три тысячи рублей. Получить в дар оборудование стоимостью свыше 3 000 руб. можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией.

Лучше заключить договор в письменной форме по согласованию сторон независимо от суммы. Второй способ, при котором основное средство может оказаться в организации- это путем пожертвования. Если юридическое лицо приняло такое имущество, то оно обязано вести отдельный учет всех операций, связанных с его использованием

Безвозмездно полученные основные средства проводки - картинка 11★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Проводки и их расшифровка, описание

  • Дебет 08 Кредит 98 – отразим рыночную стоимость безвозмездно полученного ОС. Первоначальная стоимость оборудования увеличится на стоимость затрат, например по транспортировке, запуску, наладке. Читайте также статью: → «Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки».
  • Дебет 08 – Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69… –дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного. После того, как сформировали первоначальную стоимость основного средства, примем его к бухгалтерскому учету.

Проводки по принятию к учету ОС:

  • Дебет 01 – Кредит 08 – имущество принято к учету по первоначальной стоимости, как основное средство. Читайте также статью: → «Счет 01. Бухучет основных средств, пример, проводки».

Важно, здесь действует тоже правило по сумме основных средств, если они стоят до 100 000руб., то принимаются к учету как малоценные, на все остальное в любом случае начисляется амортизация.

  • Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) – Кредит 02 – амортизация ОС по объекту полученному безвозмездно. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств».
  • Дебет 010 – отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.
  • Дебет 98 – Кредит 91 – признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Принимающая сторона должна позаботиться о том, чтобы у нее были подтверждающие документы, откуда взялось на предприятие данное оборудование, необходимо при получении составить акт приема-передачи.

В случае если даритель не может предоставить документы по остаточной стоимости данного оборудования, тогда проведите оценку самостоятельно по рыночной стоимости.

Порядок учета НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача оборудования либо товара в собственность считается реализацией, таким образом , а значит является объектом налогообложения НДС. Тем самым сторона, которая передает в дар, должна заплатить данный налог. Значит одаряемая сторона не предъявляет к вычету сумму НДС со стоимости основного средства, переданного ей безвозмездно.

Проводки по НДС:

  • Учтена сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 19 Кт 60.
  • Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 68 Кт 19.

Налог на прибыль и безвозмездное оборудование, как отразить

Доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, если это имущество получено от

  • учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
  • организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Нам подарили оборудование безвозмездно, куда нужно его отнести?

Оборудование относится к основным средствам, его необходимо принять к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости согласно учету безвозмездно подаренного оборудования.

Вопрос №2. Учредитель безвозмездно передал в дар имущество фирме, необходимо ли платить налог на прибыль?

Нет, такой доход не учитывается, при условии, что у учредителя не менее пятидесяти процентов уставного капитала.

http://online-buhuchet.ru/provodki-po-polucheniyu-oborudovaniya-bezvozmezdno/

Безвозмездная передача основных средств — проводки

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).

Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:

Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:

Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

[1]

ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. .подробности см. в материале «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».

НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:

Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:

Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:

Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Как передать другой организации безвозмездно основные средства

Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

В п. 86 приказа 91н указано, что доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):

В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.

В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.

Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2019 — 2020 годах (нюансы)».

В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:

  • если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
  • если разные распорядители — 040110180,
  • прочие поступления — 040110100.

По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.

Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:

Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.

Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.

Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:

1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .

2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.

Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.

Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Итоги

Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.

Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.

Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.

http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/bezvozmezdnaya_peredacha_osnovnyh_sredstv_provodki/

Безвозмездное поступление основных средств

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ).

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенное для производственного процесса, принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании пункта 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами. На основании Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с пунктом 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Независимая оценка рыночной цены основного средства, получаемого безвозмездно, может быть произведена оценщиком, имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 28 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета внереализационный доход будет признаваться по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.

Отложенный налоговый актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете записью:

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налога и сборам, то есть:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы согласно пункту 23 ПБУ 18/02 следует отражать в активе баланса в 1 разделе как внеоборотные активы.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

[3]

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных пунктом 1 статьи 259 НК РФ, либо линейным, либо нелинейным. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества либо когда произошло полное списание его стоимости.

Федеральным законом №58-ФЗ в статью 259 НК РФ введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:

· первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

· расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Суммы указанных расходов определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете.

Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств, требующий ремонта. Рыночная стоимость объекта составляет 18 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила 4 012 рублей (в том числе НДС 612 рублей).

http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42984.html

Литература

  1. Кулаков В. В., Каширина Е. И., Карапетян Л. А., Старков О. В. Правоведение; Феникс — Москва, 2011. — 224 c.
  2. Галахова, А. В. Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации. Комментарий. Судебная практика. Статистика / Под редакцией В.М. Лебедева, А.В. Галахова. — М.: Городец, 2015. — 367 c.
  3. Чепурнова, Н. М. Судебная защита в механизме гарантирования прав и свобод. Конституционно-правовой аспект / Н.М. Чепурнова, Д.В. Белоусов. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2014. — 168 c.
  4. Грудцына Л. Ю. Адвокатура, нотариат и другие институты гражданского общества в России; Деловой двор — М., 2012. — 352 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях