WordPress

Аренда имущества обоснование расходов

Аренда имущества обоснование расходов - картинка 1
Полезная информация на тему: "Аренда имущества обоснование расходов"с комментариями спецалистов.

Аренда имущества. Обоснование расходов

«Современный предприниматель», 2011, N 11

Как известно, чтобы учесть расходы при расчете налога (НДФЛ или при упрощенной системе), необходимы подтверждающие документы. Достаточно ли для подтверждения расходов по аренде договора аренды, акта приема-передачи помещения, счета на оплату, выставленного арендодателем и платежек, доказывающих оплату счета? Или необходимо ежемесячно составлять акт выполненных работ (оказанных услуг)?

Этот вопрос нередко возникает в работе коммерсантов. Налоговый кодекс по этому поводу каких-либо разъяснений не дает.

В одном из первых своих писем, посвященных этому вопросу, Минфин России посчитал необходимым ежемесячно оформлять акт об оказании услуг по аренде (Письмо от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/505). Аргументы такие: данные учета должны подтверждаться первичными учетными документами. Согласно Закону о бухучете (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ) оправдательными документами должны оформляться все хозяйственные операции, то есть каждый арендный платеж необходимо подтвердить актом об оказании услуг.

Все последующие разъяснения Минфина полностью на стороне коммерсантов. В Письме от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/742 указано, что для подтверждения расходов достаточно договора аренды, акта приемки-передачи арендованного имущества, документов, подтверждающих оплату арендных платежей. Ежемесячно оформлять акт оказанных услуг по договору для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей не нужно, если иное не вытекает из условий сделки. То есть если договор оговаривает необходимость актов, к примеру: «арендные платежи перечисляются ежемесячно на основе заключаемого акта выполненных услуг», то оформлять акты придется ежемесячно.

В Письме Минфина России от 6 октября 2008 г. N 03-03-06/1/559 затронут не только вопрос аренды, но и субаренды. Вывод такой же: составлять ежемесячно акт не нужно. А в перечне документов, являющихся обоснованием для учета расходов, в дополнение к вышеназванным финансисты упоминают график арендных платежей. Но этот документ не обязателен, вполне достаточно договора, акта приемки-передачи и платежки на перечисление платы.

Отметим, что Письма касаются организаций, уплачивающих налог на прибыль, но разъяснения справедливы и для индивидуальных предпринимателей на общем или «упрощенном» режимах налогообложения. На общем режиме при расчете НДФЛ бизнесмены руководствуются правилами гл. 25 Налогового кодекса, регулирующей уплату налога на прибыль. «Упрощенцы» включают в расходы арендные (в том числе лизинговые) платежи в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В новом своем Письме от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/118 Минфин России вновь подтвердил свою точку зрения: ежемесячные акты оказанных услуг для учета арендных платежей не нужны.

Налоговая служба упоминает в первую очередь акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды. Дело в том, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Соответственно, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи, то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора и, следовательно, у арендатора есть основание для включения в состав расходов сумм, уплаченных арендодателю. Данные основания возникают вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды ни гл. 25 Налогового кодекса, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено (Письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. N 02-1-07/81).

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/66112-arenda-imushhestva-obosnovanie-rasxodov

Расходы на аренду: где таятся опасности

Расходы на аренду имущества есть практически у каждой организации. Арендуют все — от инвентаря до зданий. Какие риски могут ждать арендатора при проверке налога на прибыль, расскажем далее.

Документальное оформление арендных платежей сложностей, как правило, не вызывает. Комплект бумаг здесь минимальный: договор аренды, акт приема-передачи объекта аренды, счет-фактура (если арендодатель — плательщик НДС). И даже ежемесячные акты на аренду не нужны (см. письма Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483). Поэтому поймать арендатора на документальной неподтвержденности расходов налоговикам непросто. Однако они находят массу других оснований, чтобы эти расходы снять. Самые распространенные из них ниже:

1. Прямые расходы списали как косвенные.

Косвенные расходы списываются сразу, а прямые нужно учитывать для налогообложения по мере реализации конечного продукта. Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам право определять состав прямых расходов самостоятельно. Но для распределения должно иметься экономическое обоснование. Если, например, аренду производственного помещения вы учтете как косвенный расход, налоговики это не пропустят. И судьи их поддержат, скорее всего.

Пример судебного решения не в пользу компании здесь.

2. Объект аренды не используется для извлечения дохода.

Связь расходов с доходами — одно из обязательных условий их списания. Если вы платите арендную плату, а объект (помещение, оборудование и т. п.) для бизнеса не используете, ждите доначислений (см. информацию ФНС «О перечнях частых нарушений…» от 15.04.2019). Если не сможете обосновать целесообразность аренды, надеяться на суд тоже бессмысленно (см., например, постановление АС Волго-Вятского округа от 15.08.2018 № А29-347/2016).

3. Арендодатель — однодневка.

Если арендодатель имеет признаки компании однодневки, вас обвинят в необоснованной налоговой выгоде, а расходы снимут. Что здесь можно сделать? Вообще, контрагентов нужно проверять «на входе». Как проводить такой фейс-контроль, мы не раз писали у нас на сайте, например, в этой статье. Но нередки ситуации, когда у арендатора просто нет другого выхода, кроме как заключить договор с юрлицом, предлагаемым арендодателем. Или объекта аренды ему не видать. В этом случае готовьтесь доказывать (скорее всего, суду) реальность сделки. Арбитры часто поддерживают налогоплательщиков, если видят, что деятельность действительно есть, а расходы существуют не только на бумаге, но и в реальности.

4. Завышена цена аренды.

Вообще, у налоговиков нет полномочий проверять уровень используемых в сделках цен. Это вправе делать только ФНС и то в ограниченных случаях. Но стоимость вашей аренды с уровнем рынка контролеры все равно сопоставят. А также посмотрят, адекватна ли арендная плата стоимости самого объекта аренды: может быть, его дешевле было купить, чем арендовать. Заодно они проверят вас и арендодателя на взаимозависимость, выяснят наличие посредников (субарендодателей) и целесообразность их участия в сделке. То есть будут искать схему и опять же необоснованную налоговую выгоду. Расходы можно спасти, если аргументированно объяснить ситуацию судьям: доказать свою выгоду от сделки, привести обстоятельства, из-за которых вы заключили именно такой договор и именно с этим арендодателем. Например, обосновать более высокую стоимость аренды можно выгодным расположением помещения, дополнительным набором услуг (охрана, связь, парковка, содержание помещений) и т. п.

5. Вложили лишнего в арендованный объект.

Очень часто налоговики придираются к расходам на ремонт и капвложения в арендованное имущество. Поэтому данный вопрос нужно как можно подробнее и четче урегулировать в договоре: прописать, какая из сторон делает текущий ремонт, а какая капитальный, разрешает ли арендодатель неотделимые улучшения, согласен ли их возмещать и в каком порядке и т. п. Если этот момент не прописан в договоре, а вопрос ремонта назрел, составьте допсоглашение.

Важно также правильно квалифицировать работы: ремонт это или улучшения капитального характера. Напомним, расходы на ремонт, в т. ч. капитальный, вы можете списать сразу, а траты на улучшение имущества нужно амортизировать. И конечно, затраты нужно грамотно оформить.

[1]

http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/rashody-na-arendu-gde-tayatsya-opasnosti/

Обоснование стоимости аренды

  • Соблюдение ФЗ № 135
  • ФСО-1
  • ФСО-2
  • ФСО-3
  • 10-ти летний опыт работы
  • Более 700 проведенных оценок
  • Наша компания не бюрократизирована и у нас нет десятков руководителей, кормящихся за счет клиентов.
  • Все наши сотрудники, имеют огромный опыт в оценке различных объектов и отработанные методы, сильно сокращающие трудозатраты на оценку.
  • Мы не тратим Ваши деньги на свою имиджевую атрибутику. Лучший имидж для нас – довольные клиенты.

Деятельность государственных бюджетных учреждений жестко регламентируется действующим законодательством и контролируются другими государственными органами, прежде всего – Федеральным казначейством. В числе обязательных требований, предъявляемых к ГБУ и другим организациям с подобным статусом — обоснование стоимости аренды стороннего имущества. В большинстве случаев для этого используется расчет начальной максимальной цены контракта (сокращенно – НМЦК), который затем используется при проведении конкурсных процедур.

Основные принципы расчета НМЦК

Расчет НМЦК используется для обоснования стоимости аренды в том случае, если деятельность арендатора или арендодателя подпадает под действие положений №44-ФЗ, конкретно – статьи 19 этого Федерального закона, принятого 5 апреля 2013 года. При этом обычно используется метод сопоставимых рыночных цен. Его суть заключается в умножении объема закупки (в данном случае – арендуемой площади) на средневзвешенное значение сложившихся на рынке расценок на схожее по характеристикам имущество.

Расчет НМЦК при помощи метода сопоставимых цен применяется для двух категорий товаров или услуг, приобретаемых на конкурсной основе. Важно отметить, что применительно к аренде речь идет именно об услугах.

К первой относятся так называемые идентичные услуги, имеющие одинаковые технические, функциональные, эксплуатационные и качественные свойства. При этом как незначительные рассматриваются отличия в оснащении арендуемых помещений мебелью или оборудованием, вариантах отделки и других подобных характеристиках.

Во вторую категорию входят однородные объекты аренды. Они имеют схожие характеристики, но обладают и различиями, которые невозможно отнести к незначительным. Речь в этом случае может идти, например, о площади или других подобных свойствах арендуемых помещений.

Основные источники информации для расчета НМЦК методом сопоставимых цен

Обязательным условием грамотного обоснования стоимости аренды с применением метода сопоставимых цен выступает получение достаточного объема исходной информации о схожих сделках. Основными источниками данных являются такие:

  • направление запроса нескольким потенциальным поставщикам услуг, минимальное количество которых равняется 5-6;
  • размещение ценового запроса в ЕИС Госзакупки;
  • получение информации из реестра уже заключенных контрактов ЕИС;
  • анализ общедоступных сведений, к числу которых относятся: рекламные цены на аренду имущества, данные тематических интернет-ресурсов, цены аренды недвижимости из государственной статотчетности и т.д.

Этапы обоснования стоимости аренды при помощи расчета НМЦК

Стандартный порядок действий, предпринимаемых для обоснования цены аренды, выглядит следующим образом:

  • сбор исходных данных, осуществляемый одним из перечисленных в предыдущем разделе способов;
  • пересмотр цен с учетом особенностей потребностей в аренде конкретного государственного учреждения;
  • расчет средневзвешенной цены;
  • расчет НМЦК с применением стандартной формулы, предусматривающей умножение полученной на предыдущей стадии средневзвешенной цены на потребность в арендуемых площадях;
  • корректировка цен, учитывающая способ проведения закупок с исходными данными. Стандартными считаются следующие увеличения цены: на 10% для конкурсов, на 13% для аукционов, на 17% для запроса предложений и котировок;
  • учет временного фактора. Исходные данные берутся за разные календарные периоды, а потому требуется приведение к сопоставимому ценовому уровню. Для этого рекомендуется использоваться индексы инфляции потребительских цен Росстата или другие аналогичные показатели официальной статистики.

Поэтапная реализация перечисленных мероприятий позволяет составить обоснование стоимости аренды, полностью соответствующее требованиям актуального на данный момент законодательства. Важно понимать, что выполнение подобных работ требует наличия соответствующей квалификации и опыта, а потому намного проще, правильнее и выгоднее обращаться за помощью к профессионалам. Тем более, что сегодня на отечественном рынке работает немало специализированных организаций, предоставляющих качественные оценочные услуги по разумным ценам.

Вопрос – Ответ

Вопрос: как обосновать стоимость аренды при отсутствии достаточного количества альтернативных предложений?

Ответ: проще всего для этого рассчитать НМЦК, получив исходные данные одним из указанных в статье способов.

Вопрос: как правильно оформить запрос о ценовой информации?

Ответ: в запросе обязательно указываются все сведения, необходимые потенциальному поставщику товара или услуги для того, чтобы составить полноценное коммерческое предложение. Речь идет о подробном описании предмета закупки, сроке предоставления ценовой информации, перечень требований к содержанию ответа.

Вопрос: как учесть при расчете НМЦК инфляционное изменение цен?

Ответ: для этого в расчет вводится дополнительный коэффициент, учитывающий инфляцию. Обязательное условие — его величина должна быть определена на основании данных официальной статистики.

http://ocenka-men.ru/capabilities/real_estate/rent/obosnovanie_stoimosti_arendy/

К каким расходам придирчивы налоговики (2 часть)?

Какие расходы компании находятся в «зоне риска» и вызывают повышенный интерес налоговиков? Продолжение.

Налоговики сегодня уделяют большое внимание судебной практики и, как следствие, процент споров, которые выигрываются налоговиками, существенно вырос. Налоговики стали активно пользоваться такими инструментами налогового контроля, как осмотры, допросы, проведение экспертиз.

«Дьявол кроется в деталях»

Немало копьев сломано по поводу доказывания обоснованности включения в состав расходов арендных платежей, консультационных, маркетинговых, рекламных расходов. Придирки возникают по разным причинам. И по незначительным деталям, которые налогоплательщик упустил из виду, налоговики «раскручивают» схему.

Проанализируем наиболее популярные причины отказа в самых распространенных расходов компании.

Поводы для отказа учета арендной платы в расходах

Договор аренды является одним из самых востребованных договоров, заключаемых компаниями и индивидуальными предпринимателями.

И, соответственно, споров по правомерности включения арендных платежей очень много. Причин для придирок более чем достаточно.

Компания — арендатор заключила с собственным директором (арендодателем) договор аренды, согласно которому арендодатель передает компании в аренду жилой дом для использования в целях размещения аппарата управления и других служб арендатора.

Заключенным договором предусматривалось право арендатора на ремонт данного имущества, чем оно и воспользовалось.

Налоговики не признали расходы на аренду и на ремонт арендованного помещения, и арбитры поддержали их, сделав следующий вывод.

Полученное компанией в аренду недвижимое имущество (жилой дом) объектом основных средств у арендодателя не является, и расходы на ремонт арендованного у физического лица жилого помещения не образуют самостоятельного объекта основных средств, в связи с чем не могут учитываться в качестве таковых в учете арендатора.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на аренду, ремонт арендованного жилого помещения, а также суммы амортизационных отчислений по квартире нельзя признавать в составе расходов (Определение ВС РФ от 28.08.2017 г. №308-КГ17-10912).

Таким образом, компании в аналогичной ситуации право на включение арендных расходов, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

А в той ситуации, когда арендуются нежилые помещения, поводом для отказа в налоговых расходах могут стать искусственно завышенная стоимость арендной платы.

Например, недвижимое имущество передавалось в аренду взаимозависимым лицам компании, применявшей специальный налоговый режим, по цене значительно ниже той, по которой предприниматели сдавали в субаренду налогоплательщику полученное в аренду имущество.

И суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль арендные платежи в завышенном размере за нежилые помещения, арендованные у предпринимателей (посредников), применявших УСН и не являющихся собственниками помещений (Определение ВС РФ от 24.07.2017 г. №306-КГ17-8812).

При этом одним из оснований признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения является 100%-ное участие физического лица в компании-налогоплательщике и компании-арендаторе, а также родственные отношения между ним и ИП (дядя и племянница), установленные на основании сведений, полученных от органа ЗАГС (п.1 ст.105.1 НК РФ)

Аренда имущества, которое ранее принадлежало налогоплательщику, тоже входит в хит-парад опасных расходов. В этом смысле примечателен спор, рассмотренный в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2018 г. №А19-17825/2016.

Аренда имущества, которое ранее принадлежало налогоплательщику, учтена не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и была направлена на освобождение компании («упрощенец», которому раннее было продано имущество налогоплательщика) от уплаты налога на имущество.

При этом налоговики скорректировали объемы прав и обязанностей компании исходя из подлинного экономического содержания соответствующих операций.

Понятно, что была исключена из расходов по налогу на прибыль арендатора стоимость аренды имущества у компании — «упрощенца» и возложена обязанность по уплате налога на имущество по сделкам купли-продажи основных средств, направленным исключительно на получение налоговой выгоды.

Вместе с тем, налоговики пересчитали и доходы (уменьшили) на те суммы, которые им были учтены при реализации имущества «упрощенцу».

То есть в данном случае, в результате совершения согласованных с подконтрольной компанией -«упрощенцем» сделок, не имеющих разумного экономического основания, компания уменьшила свои обязательства по налогу на прибыль и освободила себя от уплаты налога на имущество.

Как мы уже отмечали, налоговики активно используют весь свой инструментарий – осмотры, допросы. Так, одна из компаний, находящаяся в Кузбассе заключила договор аренды производственного помещения, которое находится в Барнауле (Алтайский край). Тем не менее, налоговики совершили вояж в Барнаул и по собранным деталям путем осмотров и допросов пришли к выводу о создании компанией фиктивного документооборота.

Высшие судьи поддержали налоговиков, в результате чего компания лишилась права учитывать арендные платежи в составе налоговых расходов.

Компания, осуществляющая деятельность в Кузбассе, заключила договор аренды нежилого помещения, находящегося в Барнауле.

Налоговиками были проведены в рамках выездной налоговой проверки контрольные мероприятия, по которым в совокупности и взаимной связи документально подтверждено, что проверяемый налогоплательщик не использовал приобретенное в аренду помещение по адресу: Алтайский край, г. Барнаул при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

О формальном заключении договора аренды указывали следующие обстоятельства:

  • противоречия в показаниях арендодателя и арендатора относительно несения расходов на содержание помещения;

Налоговики, исходя из анализа расчетного счета компании установили, что у него отсутствуют перечисления денежных средств за услуги электроснабжения, водоснабжения и отопления арендованного имущества, а также за услуги охраны данного имущества в адрес 3-х лиц.

Указанные расходы в проверяемый период не нес, ни арендодатель, ни арендатор.

  • отсутствие вообще каких-либо работников компании в месте арендуемого склада;

Показания свидетеля — начальника отдела кадров компании, занесенные в протокол допроса свидетеля подтверждают отсутствие работников с местом работы в г. Барнауле. Кроме того, ставки кладовщиков с местом работы в г. Барнауле в штатном расписании у компании отсутствуют.

  • отсутствие документов складского учета, подтверждающие хранение товаров в помещении, арендованном у предпринимателя.

И ожидаемый вердикт суда — расходы компании по договору аренды нежилого помещения не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ в части их экономической обоснованности (Определение ВС РФ от 04.05.2018 г. №304-КГ18-4128.

Налоговики уже научились выявлять фиктивный документооборот и собирать доказательства нереальности осуществления операций (постановления АС Уральского округа от 03.05.2018 г. №А47-3927/2017, Определение ВС РФ от 10.09.2018 г. №309-КГ18-12873).

Например, налоговики легко сложили пазл, исходя из следующих деталей:

ряд компаний (у которых арендовалось имущество) уже давно канул в лету;

допрошенный в качестве свидетеля один из руководителей не смог пояснить, у кого была арендована техника, у кого приобретались строительные материалы, используемые при выполнении работ в арендованном помещении.

То есть налоговиками доказано наличие недостоверной информации в первичных документах компании, реальность хозяйственных операций не подтверждена (постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.07.2018 г. №А27-17955/2017).

Передача транспортных средств и оборудования носила формальный характер, имущество фактически продолжало находиться во владении налогоплательщика, взаимозависимые лица не обладали материальными и трудовыми ресурсами для осуществления независимой и самостоятельной деятельности. На основании этого, арендные платежи не обоснованы (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.04.2018 г. №А02-553/2017).

Но даже если аренда носит реальный характер, могут быть и другие причины для отказа в расходах.

Так, в Определении ВС РФ от 03.05.2018 г. №304-КГ18-4294 были исследованы следующие обстоятельства, позволившие налоговикам выиграть спор:

  • налогоплательщик не вносил арендную плату с момента начала пользования имуществом (17.01.2008 г.).

Стороны оформляли соглашения об отсрочке платежей. Первый платеж был осуществлен 24.09.2015 г., то есть спустя 7,5 лет, после обращения организации в суд с заявлением по данному делу;

арендодатель является взаимозависимым лицом по отношению к ООО как учредитель с долей участия 57%, в текущем периоде выступает также руководителем организации;

арендодатель-учредитель имеет также статус ИП, применяет УСНО и уплачивает налог только с фактически поступивших доходов.

В этой ситуации пользование помещением носило реальный характер, но суды решили дело в пользу инспекции. ВС РФ принял во внимание то, что неперечисление арендной платы не было обусловлено никакими экономическими и деловыми причинами, а также что взаимозависимость с арендодателем-предпринимателем позволила компании уменьшать базу по налогу на прибыль при отсутствии реальных затрат, а ИП — не отражать соответствующий доход как фактически неполученный.

Учет беспроцентных займов – что не нравится инспекторам

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Беспроцентные займы между юридическими лицами – привычное дело и один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний.

Тем не менее, в некоторых случаях, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей).

На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.

Классика жанра – взяли кредит под процент в банке и предоставили безвозмездный займ дружественной компании. И если на заре зарождения таких схем суды вставали на сторону налогоплательщиков, то начиная с 2015 г., чаша весов уже на стороне налоговиков.

Например, в споре, когда по кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.) и впоследствии эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей суды поддерживают налоговиков в том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными (постановления АС Северо-Кавказского округа от 31.10.2016 г. №А63-13601/2015, Северо-Западного округа от 01.07.2015 г. №А56-60966/2014 (Определением ВС РФ от 13.10.2015 г. №307-КГ15-12495 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ)).

Судом не принимается такое обоснование перераспределения кредитных ресурсов как пополнение оборотных средств и увеличения выручки в виду тяжелого финансового положения и доводы компании (займодавца) о том, что ею фактически осуществлялся возврат денежных средств, полученных ранее в счет предстоящих поставок товара (т.е. реализации не было, а деньги были перечислены).

Налоговики проанализировали финансово-хозяйственную деятельность и собрали доказательства отсутствия намерения компании осуществлять реализацию товара (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2018 г. №А43-30475/2017).

В подобных ситуациях суды поддерживают позицию налоговых органов о неправомерном принятии расходов в виде процентов, уплаченных по кредитным договорам с банком. Причина непринятия расходов — у заемщика (по кредитному договору с банком) отсутствует деловая цель в привлечении им заемных средств (постановление АС Московского округа от 29.01.2018 г. №А41-27870/2017).

[3]

http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/973643.html

Аренда имущества Обоснование расходов

С 1 января 2018 года учреждения всех типов при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и составлении отчетности применяют федеральный стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда», Стандарт). Методические рекомендации по применению СГС «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические рекомендации). Соответствующие изменения в связи с введением Стандарта внесены в инструкции по ведению бухгалтерского учета для учреждений госсектора.

Положения СГС «Аренда» и федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, применяются одновременно.

О сфере применения Стандарта, а также о признаках операционной и финансовой аренды читайте здесь.

Отношения по договору аренды регулируются гл. 34 ГК РФ. Срок аренды определяется в договоре (п. 1 ст. 610 ГК РФ). Если срок в договоре не указан, он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца (п. 2 ст 610 ГК РФ). Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Договор аренды, заключенный на неопределенный срок, подразумевает возврат имущества арендодателю. Отсутствие конкретного срока говорит о том, что арендодатель не знает, когда именно ему может понадобиться предоставленное в пользование имущество. Таким образом, актив, полученный учреждением в аренду на неопределенный срок, можно квалифицировать как объект учета операционной аренды (письмо Минфина России от 09.08.2018 № 02-07-07/56267).

Согласно указаниям, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, расходы по внесению арендной платы за пользование имуществом в соответствии с договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) отражаются по подстатье 224 КОСГУ.

[2]

Объекты учета операционной аренды

У принимающей стороны (арендатора) основными объектами учета при операционной аренде являются:

  • право пользования имуществом – счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»;
  • обязательства по уплате арендных платежей – счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;
  • амортизация права пользования имуществом – счет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»;
  • расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) – соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». Условными арендными платежами считаются суммы компенсации коммунальных, эксплуатационных расходов, которые уплачиваются арендатором сверх платы за пользование имуществом.

Согласно п. 11 Стандарта объекты учета аренды классифицируются и оцениваются на дату подписания договора аренды (имущественного найма). Если договорные условия соответствуют операционной аренде, арендатор отражает факты хозяйственной жизни согласно пп. 20, 21 Стандарта. Порядок учета объектов операционной аренды со сроком полезного использования объекта менее года (краткосрочные отношения), а также более года (долгосрочные отношения) одинаков.

Право пользования активом амортизируется в течение срока пользования, установленного договором. Амортизация начисляется методом, который применяется для амортизации объектов основных средств, которые являются аналогичными полученному в пользование имуществу.

Учет по договору аренды у казенного учреждения

В учете казенного учреждения – арендатора необходимо сделать следующие записи:

Учреждение обеспечивает сверку принимаемых объектов учета аренды (счет 1 302 24 730) и объема принятых обязательств по соответствующим аналитическим счетам счетов 1 502 01 000, 1 502 02 000. Это следует из положений разд. 2 методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.

Порядок отражения в программе объектов операционной аренды см. здесь.

Учет по договору аренды у бюджетного (автономного) учреждения

В учете бюджетного (автономного) учреждения – арендатора необходимо сделать следующие записи:

Учреждение обеспечивает сверку принимаемых объектов учета аренды (счет Х 302 24 730) и объема принятых обязательств по соответствующим аналитическим счетам счетов Х 502 01 000, Х 502 02 000. Это следует из положений разд. 2 методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.

Порядок отражения в программе объектов операционной аренды см. здесь:

Аренда на один день или несколько часов в неделю согласно расписанию

Согласно п. 31 СГС «Аренда» права пользования активом разделяются на краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более года). Никаких других временных ограничений Стандарт не содержит. Это означает, что под действие СГС «Аренда» подпадает почасовая аренда объектов (например, помещений), а также аренда сроком на один или несколько дней.

Минфин России в письме от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 выразил мнение, что в подобных ситуациях целесообразно заключить иной вид договора, например, договор оказания услуги по предоставлению помещения. Тогда, по мнению Минфина России, операция не подпадает под действие СГС «Аренда».

Обращаем внимание, что письма органов власти не являются нормативными правовыми актами, не содержат норм, которые влекут юридические последствия для неопределенного круга лиц. Письма носят информационный характер и не препятствуют учреждениям руководствоваться нормами законодательства в ином понимании, чем изложено в разъяснениях.

С точки зрения гражданского права аренда представляет собой вид обязательства по передаче имущества в пользование и (или) владение. Гражданское законодательство не содержит квалификации аренды как услуги. Эти два различных вида обязательств урегулированы разными главами ГК РФ: арендные отношения – гл. 34 ГК РФ, возмездное оказание услуг – гл. 39 ГК РФ.

Если по договору предоставляются в пользование помещения на час, такой договор все равно будет считаться договором аренды. Определение вида договора зависит от его существенных условий. Для договора аренды такими условиями являются предмет договора – предоставление в пользование за плату, а также объект – имущество, которое предоставляется в аренду. При этом срок, на который имущество сдается арендатору, существенным условием не является и не влияет на определение сущности договора.

По нашему мнению, при получении в пользование имущества на любой срок необходимо руководствоваться СГС «Аренда», т.е. отражать корреспонденции счетов, которые приведены выше.

1 На счете Х 302 24 730 отражается задолженность на всю сумму арендных платежей согласно договору. Следовательно, денежные обязательства также принимаются с момента действия договора на всю сумму с разбивкой на финансовые периоды.

http://its.1c.ru/db/content/newscomm/src/459525.htm

Литература

  1. Миронов, Иван Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Иван Миронов. — М.: Книжный мир, 2015. — 672 c.
  2. Воробьева, Ольга Составление договора. Техника и приемы / Ольга Воробьева. — М.: Юрайт, 2015. — 192 c.
  3. Рыжаков, А. П. Защитник в уголовном процессе / А.П. Рыжаков. — М.: Экзамен, 2016. — 480 c.
  4. ред. Славин, М.М. Становление судебной власти в обновляющейся России; М.: Институт государства и права РАН, 2013. — 880 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях